Cómo se calcula el impuesto sobre la renta francés en una nómina: el prélèvement à la source, de principio a fin

El impuesto sobre la renta francés funciona de forma distinta a la mayoría de las deducciones de nómina: el empleador retiene el impuesto cada mes, pero nunca calcula cuánto impuesto sobre la renta debe realmente el empleado por el año. Desde enero de 2019, el impuesto sobre la renta (impôt sur le revenu) se recauda en la fuente a través del prélèvement à la source (PAS). Cada mes el empleador retiene el impuesto del salario y remite el dinero al Estado, actuando únicamente como agente recaudador (tiers collecteur), no como la Administración tributaria. La Administración tributaria fija el tipo, y la Administración tributaria liquida la factura final al año siguiente. El papel del empleador es limitado, y tres cosas deciden si la retención es correcta: el importe al que se aplica el impuesto, el tipo aplicado a ese importe y la retribución que está exenta antes de cualquiera de los dos pasos. Los tomaré por orden.

El importe al que se aplica el impuesto: el net imposable

El PAS no se aplica sobre el salario bruto ni sobre el pago neto. El impuesto se aplica sobre una tercera cifra, el net imposable (renta neta imponible).

El net imposable parte del salario bruto y después realiza una serie de ajustes. El salario bruto se reduce por la parte deducible de la CSG (6,80% calculado sobre el 98,25% del bruto), por las cotizaciones de pensión del empleado (tanto la vieillesse básica como las cotizaciones complementarias AGIRC-ARRCO) y por las cotizaciones de salud y previsión del empleado dentro de sus límites de exención. Después se vuelven a sumar dos importes, y ambos son fáciles de pasar por alto: la parte no deducible de la CSG y la CRDS, que permanece dentro de la renta imponible, y cualquier cotización del empleador a la cobertura de salud o previsión por encima del umbral de exención. Por último, se retira la parte exenta de la retribución por horas extra, hasta 7.500 € netos al año.

El bruto y el net imposable son cifras distintas en casi todas las nóminas, y la diferencia entre ambos varía de un empleado a otro según sus cotizaciones. Aplicar el impuesto sobre el bruto grava en exceso al empleado; aplicarlo sobre el pago neto lo grava por defecto. En ambos casos la nómina mensual parece correcta, y la diferencia solo se detecta en la declaración anual de la renta al final del año.

De dónde procede el tipo mensual

Francia no pide al empleador que calcule el tipo impositivo del empleado. Existen tres clases de tipo. El tipo personalizado (taux personnalisé) lo calcula la Administración tributaria a partir de la situación global del hogar y se envía al empleador cada mes en un fichero llamado compte-rendu métier (CRM). El tipo individualizado (taux individualisé) es el mismo arreglo para parejas que desean que cada miembro tribute sobre su propia renta en lugar de sobre un único tipo del hogar. El tipo neutro (taux neutre) es el tipo por defecto: cuando el empleador no ha recibido ningún tipo personalizado para un empleado, aplica un tipo de una tabla publicada basada únicamente en el importe del net imposable.

La tabla, para la Francia metropolitana en 2026, avanza por tramos: 0% hasta 1.635 € de net imposable mensual, después subiendo por 0,5%, 1,3%, 2,1% y siguiendo, alcanzando el 20% en 7.037 €, y el 30% o más para los tramos superiores, hasta el 43% por encima de 55.558 € al mes. Los departamentos de ultramar utilizan sus propias tablas, más bajas.

Dos características del tipo importan. El tipo cambia a lo largo del año: un matrimonio, un divorcio, un nacimiento o un cambio de renta hacen que la Administración envíe un nuevo tipo personalizado, con efecto desde el mes en que la oficina tributaria lo emite, sin retroactividad. Y el tipo por defecto no es opcional: cuando no consta ningún tipo personalizado, algo habitual en las nuevas contrataciones, debe usarse la tabla neutra, leída sobre el net imposable y no sobre el bruto.

La escala anual que fija el tipo

El tipo personalizado procede de la escala progresiva del impuesto sobre la renta (el barème), aunque el empleador nunca aplica el barème directamente. La escala tiene cinco tramos, que van del 0% al 11%, 30%, 41% y 45% sobre las rentas más altas, aplicados a la renta por parte del hogar. Los umbrales entre los tramos se reindexan cada año en la ley de presupuestos, y en un año en que el presupuesto se retrasa o se congela siguen en vigor los umbrales anteriores. La Administración tributaria combina la escala, las partes familiares del hogar y cualquier bonificación en un único porcentaje, y envía al empleador solo ese porcentaje. Dicho de otro modo, la Administración tributaria hace el cálculo complicado, y el empleador se limita a aplicar el porcentaje que la Administración tributaria le facilita.

Dos bonificaciones que la gente suele esperar ver en la nómina no se aplican allí en absoluto. La deducción estándar del 10% por gastos profesionales y el quotient familial (que divide la renta del hogar en partes para suavizar los tipos progresivos) nunca se aplican en la retención mensual. La Administración tributaria aplica ambas una vez al año, en el cálculo anual sobre el conjunto del hogar, que es la razón por la que el impuesto retenido cada mes es solo una aproximación, corregida al año siguiente y no definitiva.

Qué retribución se grava y cuál está exenta

La renta del trabajo es imponible en términos amplios: salario base, retribución por horas extra y horas complementarias, la mayoría de bonos y primas, y las retribuciones en especie como un coche de empresa o vivienda facilitada por el empleador. Varias categorías se retiran antes de fijar la base imponible, y cada una lleva un límite preciso.

Las horas extra y las horas complementarias están exentas del impuesto sobre la renta hasta 7.500 € netos al año, aunque ambas siguen sujetas a la CSG y la CRDS. Los aprendices están exentos del impuesto sobre la renta sobre la retribución de aprendizaje hasta el SMIC anual. Los becarios con una gratification están exentos del impuesto sobre la renta hasta el SMIC anual. Los reembolsos genuinos de gastos profesionales (frais professionnels) dentro de los límites de la URSSAF no son renta imponible. Ciertas asignaciones sectoriales también quedan excluidas. Ninguna de estas exenciones es discrecional; cada una es una exención definida con un techo, y cualquier importe por encima del techo vuelve a la base imponible.

Los tres factores que cambian a lo largo del año

Poco en el cálculo francés es conceptualmente difícil, pero tres partes tienen que ser exactas, y las tres cambian con el tiempo. El net imposable ha de recalcularse en cada nómina, usando la propia CSG, pensión y previsión de ese empleado, de modo que no hay dos empleados que compartan la misma cifra. El tipo no es fijo: la oficina tributaria emite un nuevo tipo siempre que cambian las circunstancias de un hogar, con efecto desde el mes de emisión. Y el Gobierno revisa las cifras subyacentes cada año a través de la ley de presupuestos: los tramos de renta que hay detrás del tipo personal se reindexan para enero, y la tabla neutra por defecto que el empleador usa cuando no se ha facilitado ningún tipo personal se reedita para surtir efecto a partir del 1 de mayo. Cada exención lleva además un techo, por encima del cual la retribución pasa a ser imponible.

Para un empleador, el cálculo se reduce a dos números por empleado y por mes: el net imposable al que se aplica el impuesto y el tipo que la oficina tributaria envió por última vez. Ambos pueden cambiar de un mes a otro. Como la retención mensual es solo un anticipo que el Estado liquida al año siguiente, un mes que use la base equivocada o un tipo desactualizado sigue produciendo una nómina de aspecto normal, y el error solo se identifica cuando se reconcilia la declaración anual de la renta al final del año.