Cómo se calcula el impuesto sobre la renta francés en un recibo de nómina: el prélèvement à la source, de principio a fin

El impuesto sobre la renta francés funciona de manera distinta a la mayoría de las deducciones de nómina: el empleador retiene el impuesto cada mes pero nunca calcula cuánto impuesto sobre la renta debe realmente el empleado por el año. Desde enero de 2019, el impuesto sobre la renta (impôt sur le revenu) se recauda en la fuente mediante el prélèvement à la source (PAS). Cada mes el empleador retiene el impuesto del salario y remite el dinero al Estado, actuando solo como agente de recaudación (tiers collecteur), no como la autoridad fiscal. La administración tributaria fija la tasa, y la administración tributaria liquida la cuenta final al año siguiente. El papel del empleador es acotado, y tres cosas deciden si la retención es correcta: el monto al que se aplica el impuesto, la tasa aplicada a ese monto y la paga que está exenta antes de cualquiera de los dos pasos. Los tomaré en orden.

El monto al que se aplica el impuesto: el net imposable

El PAS no se aplica al salario bruto ni al pago neto. El impuesto se aplica a una tercera cifra, el net imposable (ingreso neto gravable).

El net imposable comienza con el salario bruto y luego hace un conjunto de ajustes. El salario bruto se reduce por la porción deducible de la CSG (6.80% calculado sobre el 98.25% del bruto), por las contribuciones de pensión del empleado (tanto la vieillesse básica como las contribuciones complementarias AGIRC-ARRCO) y por las contribuciones de salud y previsión del empleado dentro de sus límites de exención. Luego se suman de vuelta dos montos, y ambos son fáciles de pasar por alto: la porción no deducible de la CSG y la CRDS, que permanece dentro del ingreso gravable, y cualquier contribución del empleador a la cobertura de salud o previsión por encima del umbral de exención. Por último, se retira la porción exenta del pago de horas extra, hasta €7,500 netos al año.

El bruto y el net imposable son cifras distintas en casi todos los recibos de nómina, y la brecha entre ambos varía de un empleado a otro según sus contribuciones. Aplicar el impuesto al bruto grava de más al empleado; aplicar el impuesto al pago neto lo grava de menos. En ambos casos el recibo de nómina mensual se ve correcto, y la diferencia solo se detecta en la declaración anual de impuestos al final del año.

De dónde proviene la tasa mensual

Francia no le pide al empleador que calcule la tasa impositiva del empleado. Existen tres tipos de tasa. La tasa personalizada (taux personnalisé) la calcula la administración tributaria a partir de la situación global del hogar y se envía al empleador cada mes en un archivo llamado compte-rendu métier (CRM). La tasa individualizada (taux individualisé) es el mismo arreglo para las parejas que quieren que cada integrante tribute sobre su propio ingreso en lugar de sobre una única tasa del hogar. La tasa neutral (taux neutre) es la opción por defecto: cuando el empleador no ha recibido una tasa personalizada para un empleado, el empleador aplica una tasa de un tabulador publicado basado únicamente en el monto del net imposable.

El tabulador, para la Francia metropolitana en 2026, avanza por escalones: 0% hasta €1,635 de net imposable mensual, luego subiendo por 0.5%, 1.3%, 2.1% y en adelante, llegando al 20% en €7,037, y 30% y más para los tramos superiores, hasta 43% por encima de €55,558 al mes. Los departamentos de ultramar usan sus propios tabuladores más bajos.

Dos características de la tasa importan. La tasa cambia durante el año: un matrimonio, un divorcio, un nacimiento o un cambio de ingreso hacen que la administración envíe una nueva tasa personalizada, vigente desde el mes en que la oficina fiscal la emite, sin retroactividad. Y la opción por defecto no es opcional: cuando no hay una tasa personalizada en el expediente, lo cual es común para nuevas contrataciones, debe usarse el tabulador neutral, leído sobre el net imposable en lugar de sobre el bruto.

La escala anual que fija la tasa

La tasa personalizada proviene de la escala progresiva del impuesto sobre la renta (el barème), aunque el empleador nunca aplica el barème directamente. La escala tiene cinco tramos, que van de 0% pasando por 11%, 30%, 41% y 45% sobre el ingreso más alto, aplicados al ingreso por parte del hogar. Los umbrales entre los tramos se reindexan cada año en la ley de finanzas, y en un año en el que el presupuesto se retrasa o se congela, los umbrales anteriores siguen vigentes. La administración tributaria combina la escala, las partes familiares del hogar y cualquier beneficio en un solo porcentaje, y envía al empleador únicamente ese porcentaje. En otras palabras, la autoridad fiscal hace el cálculo complicado, y el empleador simplemente aplica el porcentaje que la autoridad fiscal proporciona.

Dos beneficios que la gente suele esperar ver en el recibo de nómina no se aplican ahí en absoluto. La deducción estándar del 10% por gastos profesionales y el quotient familial (que divide el ingreso del hogar en partes para suavizar las tasas progresivas) nunca se aplican en la retención mensual. La autoridad fiscal aplica ambos una vez al año, en el cálculo anual sobre todo el hogar, razón por la cual el impuesto retenido cada mes es solo una aproximación, corregida al año siguiente en lugar de ser definitiva.

Qué paga se grava y cuál está exenta

El ingreso laboral es ampliamente gravable: el salario base, el pago de horas extra y de horas adicionales, la mayoría de los bonos y primas, y las prestaciones en especie como un auto de la empresa o vivienda proporcionada por el empleador. Varias categorías se retiran antes de fijar la base gravable, y cada una lleva un límite preciso.

Las horas extra y las horas adicionales están exentas del impuesto sobre la renta hasta €7,500 netos al año, aunque ambas siguen sujetas a la CSG y la CRDS. Los aprendices están exentos del impuesto sobre la renta sobre la paga de aprendizaje hasta el SMIC anual. Los pasantes con una gratification están exentos del impuesto sobre la renta hasta el SMIC anual. Los reembolsos genuinos de gastos profesionales (frais professionnels) dentro de los límites de la URSSAF no son ingreso gravable. Ciertas asignaciones sectoriales también se excluyen. Ninguna de estas exenciones es discrecional; cada una es una exención definida con un tope, y cualquier monto por encima del tope regresa a la base gravable.

Los tres insumos que cambian a lo largo del año

Poco del cálculo francés es conceptualmente difícil, pero tres partes deben ser exactas, y las tres cambian con el tiempo. El net imposable tiene que recalcularse en cada recibo de nómina, usando los propios montos de CSG, pensión y previsión de ese empleado, de modo que no hay dos empleados que compartan la misma cifra. La tasa no es fija: la oficina fiscal emite una nueva tasa cada vez que cambian las circunstancias de un hogar, vigente desde el mes de emisión. Y el gobierno revisa las cifras subyacentes cada año a través de la ley de finanzas: los tramos de ingreso detrás de la tasa personal se reindexan para enero, y el tabulador (neutral) por defecto que el empleador usa cuando no se ha proporcionado una tasa personal se reemite para entrar en vigor el 1 de mayo. Cada exención también tiene un tope, por encima del cual la paga se vuelve gravable.

Para un empleador, el cálculo se reduce a dos números por empleado por mes: el net imposable al que se aplica el impuesto y la tasa que la oficina fiscal envió por última vez. Ambos pueden cambiar de un mes al siguiente. Como la retención mensual es solo un anticipo que el Estado liquida al año siguiente, un mes que usa la base equivocada o una tasa desactualizada aun así produce un recibo de nómina de apariencia normal, y el error solo se identifica cuando la declaración anual de impuestos se concilia al final del año.

*Fuentes: Code général des impôts Art. 204 A a 204 N (prélèvement à la source), Décret n°2017-866. Base del PAS (net imposable): bruto menos CSG déductible (6.80% sobre el 98.25% del bruto), menos contribuciones del empleado vieillesse y AGIRC-ARRCO, menos salud/previsión del empleado dentro de los límites, más CSG/CRDS no deducible, más salud/previsión del empleador por encima de los límites de exención, menos la porción exenta de horas extra (hasta €7,500 netos/año, CGI Art. 81 quater / L241-17 CSS). Tipos de tasa: personnalisé, individualisé, neutre (CGI Art. 204 H; tabulador según DGFiP). Tabulador de tasa neutral 2026 (Francia metropolitana, vigente 1 de mayo de 2026, BOFiP BOI-BAREME-000037): 0% hasta €1,635/mes subiendo a 43% por encima de €55,558/mes. Barème progresivo: cinco tramos 0%/11%/30%/41%/45% sobre el ingreso por parte, umbrales reindexados anualmente por la ley de finanzas. Deducción estándar del 10% por gastos profesionales y quotient familial aplicados solo en la liquidación anual por la DGFiP, no en la retención mensual. Exención de aprendiz hasta el SMIC anual (CGI Art. 81 bis); exención del impuesto sobre la renta de la gratification de pasantes hasta el SMIC anual (CGI Art. 81 bis; CSS L242-4-1 rige únicamente el umbral de contribución social). Las cifras son los valores citados de 2026.*