Como se calcula o imposto sobre o rendimento francês num recibo de vencimento: o prélèvement à la source, de ponta a ponta

O imposto sobre o rendimento francês funciona de forma diferente da maioria dos descontos no processamento salarial: o empregador retém o imposto todos os meses, mas nunca calcula quanto imposto sobre o rendimento o trabalhador efetivamente deve no ano. Desde janeiro de 2019, o imposto sobre o rendimento (impôt sur le revenu) é cobrado na fonte através do prélèvement à la source (PAS). Todos os meses o empregador retém o imposto do salário e entrega o dinheiro ao Estado, atuando apenas como agente de cobrança (tiers collecteur), e não como a autoridade fiscal. A administração fiscal define a taxa, e a administração fiscal acerta a conta final no ano seguinte. O papel do empregador é limitado, e três coisas decidem se a retenção está correta: o montante a que o imposto se aplica, a taxa aplicada a esse montante e a remuneração isenta antes de qualquer um desses passos. Vou tomá-los pela ordem.

O montante a que o imposto se aplica: o net imposable

O PAS não é aplicado ao salário bruto nem ao salário líquido. O imposto aplica-se a um terceiro valor, o net imposable (rendimento líquido tributável).

O net imposable começa no salário bruto e depois faz um conjunto de ajustamentos. O salário bruto é reduzido pela parte dedutível da CSG (6,80% calculada sobre 98,25% do bruto), pelas contribuições de reforma do trabalhador (tanto a vieillesse de base como as contribuições complementares AGIRC-ARRCO) e pelas contribuições de saúde e previdência do trabalhador dentro dos respetivos limites de isenção. Depois somam-se dois montantes, e ambos são fáceis de esquecer: a parte não dedutível da CSG e da CRDS, que permanece dentro do rendimento tributável, e qualquer contribuição do empregador para cobertura de saúde ou previdência acima do limiar de isenção. Por fim, é retirada a parte isenta da remuneração de trabalho suplementar, até 7 500 € líquidos por ano.

O bruto e o net imposable são números diferentes em quase todos os recibos de vencimento, e a diferença entre os dois varia de trabalhador para trabalhador consoante as suas contribuições. Aplicar o imposto ao bruto sobretributa o trabalhador; aplicar o imposto ao salário líquido subtributa-o. Em ambos os casos o recibo de vencimento mensal parece correto, e a diferença só é detetada na declaração anual de rendimentos no fim do ano.

De onde vem a taxa mensal

A França não pede ao empregador que calcule a taxa de imposto do trabalhador. Existem três tipos de taxa. A taxa personalizada (taux personnalisé) é calculada pela administração fiscal a partir da situação global do agregado e enviada ao empregador todos os meses num ficheiro chamado compte-rendu métier (CRM). A taxa individualizada (taux individualisé) é o mesmo mecanismo para casais que queiram que cada cônjuge seja tributado sobre o seu próprio rendimento, em vez de uma única taxa do agregado. A taxa neutra (taux neutre) é o valor por omissão: quando o empregador não recebeu uma taxa personalizada para um trabalhador, o empregador aplica uma taxa de uma grelha publicada, baseada apenas no montante do net imposable.

A grelha, para a França metropolitana em 2026, avança por escalões: 0% até 1 635 € de net imposable mensal, subindo depois por 0,5%, 1,3%, 2,1% e por aí adiante, atingindo 20% aos 7 037 €, e 30% ou mais nos escalões de topo, até 43% acima de 55 558 € por mês. Os departamentos ultramarinos usam as suas próprias grelhas, mais baixas.

Duas características da taxa são relevantes. A taxa muda ao longo do ano: um casamento, um divórcio, um nascimento ou uma alteração de rendimento levam a administração a enviar uma nova taxa personalizada, com efeitos a partir do mês em que a repartição de finanças a emite, sem retroatividade. E o valor por omissão não é opcional: quando não há uma taxa personalizada em ficheiro, o que é comum para novas contratações, tem de se usar a grelha neutra, lida a partir do net imposable e não do bruto.

A escala anual que fixa a taxa

A taxa personalizada resulta da escala progressiva do imposto sobre o rendimento (o barème), embora o empregador nunca aplique o barème diretamente. A escala tem cinco escalões, de 0% passando por 11%, 30%, 41% e 45% sobre o rendimento mais elevado, aplicados ao rendimento por parte do agregado. Os limiares entre os escalões são reindexados todos os anos na lei das finanças, e num ano em que o orçamento seja adiado ou congelado mantêm-se em vigor os limiares anteriores. A administração fiscal combina a escala, as partes familiares do agregado e quaisquer benefícios numa única percentagem, e envia ao empregador apenas essa percentagem. Por outras palavras, a autoridade fiscal faz o cálculo complicado, e o empregador limita-se a aplicar a percentagem que a autoridade fiscal fornece.

Dois benefícios que as pessoas muitas vezes esperam ver no recibo de vencimento não são aí aplicados de todo. A dedução padrão de 10% por despesas profissionais e o quotient familial (que divide o rendimento do agregado em partes para atenuar as taxas progressivas) nunca são aplicados na retenção mensal. A autoridade fiscal aplica ambos uma vez por ano, no cálculo anual sobre todo o agregado, razão pela qual o imposto retido todos os meses é apenas uma aproximação, corrigida no ano seguinte em vez de definitiva.

Que remuneração é tributada e qual é isenta

O rendimento do trabalho é largamente tributável: salário base, remuneração de trabalho suplementar e de horas complementares, a maioria dos prémios e bónus, e benefícios em espécie como uma viatura da empresa ou alojamento fornecido pelo empregador. Várias categorias são retiradas antes de se fixar a base tributável, e cada uma tem um limite preciso.

O trabalho suplementar e as horas complementares estão isentos de imposto sobre o rendimento até 7 500 € líquidos por ano, embora ambos permaneçam sujeitos à CSG e à CRDS. Os aprendizes estão isentos de imposto sobre o rendimento na remuneração de aprendizagem até ao SMIC anual. Os estagiários que recebem uma gratification estão isentos de imposto sobre o rendimento até ao SMIC anual. Os reembolsos genuínos de despesas profissionais (frais professionnels) dentro dos limites da URSSAF não são rendimento tributável. Certos subsídios setoriais também são excluídos. Nenhuma destas isenções é discricionária; cada uma é uma isenção definida com um limite máximo, e qualquer montante acima do limite regressa à base tributável.

Os três dados que mudam ao longo do ano

Pouco no cálculo francês é conceptualmente difícil, mas três partes têm de estar exatas, e todas as três mudam ao longo do tempo. O net imposable tem de ser recalculado em cada recibo de vencimento, usando a CSG, as contribuições de reforma e de previdência próprias desse trabalhador, de modo que não há dois trabalhadores com o mesmo valor. A taxa não é fixa: a repartição de finanças emite uma nova taxa sempre que as circunstâncias de um agregado mudam, com efeitos a partir do mês da emissão. E o Governo revê os números subjacentes todos os anos através da lei das finanças: os escalões de rendimento por detrás da taxa personalizada são reindexados para janeiro, e a grelha por omissão (neutra) que o empregador usa quando não foi fornecida uma taxa personalizada é reeditada para produzir efeitos a partir de 1 de maio. Cada isenção tem também um limite máximo, acima do qual a remuneração passa a ser tributável.

Para um empregador, o cálculo reduz-se a dois números por trabalhador e por mês: o net imposable a que o imposto se aplica e a taxa que a repartição de finanças enviou por último. Ambos podem mudar de um mês para o outro. Como a retenção mensal é apenas um adiantamento que o Estado acerta no ano seguinte, um mês que use a base errada ou uma taxa desatualizada ainda produz um recibo de vencimento de aspeto normal, e o erro só é identificado quando a declaração anual de rendimentos é reconciliada no fim do ano.

*Fontes: Code général des impôts Art. 204 A a 204 N (prélèvement à la source), Décret n°2017-866. Base do PAS (net imposable): bruto menos CSG déductible (6,80% sobre 98,25% do bruto), menos contribuições vieillesse e AGIRC-ARRCO do trabalhador, menos saúde/previdência do trabalhador dentro dos limites, mais CSG/CRDS não dedutível, mais saúde/previdência do empregador acima dos limites de isenção, menos a parte isenta do trabalho suplementar (até 7 500 € líquidos/ano, CGI Art. 81 quater / L241-17 CSS). Tipos de taxa: personnalisé, individualisé, neutre (CGI Art. 204 H; grelha da DGFiP). Grelha da taxa neutra 2026 (França metropolitana, em vigor a 1 de maio de 2026, BOFiP BOI-BAREME-000037): 0% até 1 635 €/mês subindo até 43% acima de 55 558 €/mês. Barème progressivo: cinco escalões 0%/11%/30%/41%/45% sobre o rendimento por parte, limiares reindexados anualmente pela lei das finanças. Dedução padrão de 10% por despesas profissionais e quotient familial aplicados apenas na liquidação anual pela DGFiP, não na retenção mensal. Isenção dos aprendizes até ao SMIC anual (CGI Art. 81 bis); isenção de imposto sobre o rendimento da gratification dos estagiários até ao SMIC anual (CGI Art. 81 bis; CSS L242-4-1 rege apenas o limiar de contribuição social). Os valores são os valores citados de 2026.*