Fondo de ahorro w Meksyku: jak działa dopłata pracodawcy do funduszu oszczędnościowego i kiedy jest zwolniona z podatku

Fondo de ahorro to fundusz oszczędnościowy, do którego pracownik odkłada część każdego wynagrodzenia, a pracodawca wpłaca tę samą kwotę. Meksykański fundusz oszczędnościowy należy do najczęściej spotykanych w tym kraju prestaciones (świadczeń pracowniczych), ponieważ dopłata pracodawcy może być dla pracownika zwolniona z podatku dochodowego (ISR), wyłączona z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i częściowo zaliczana przez firmę do kosztów uzyskania przychodów. W 2026 r. dopłata pracodawcy jest zwolniona do wysokości 13% wynagrodzenia lub MXN$55 633,03 rocznie, w zależności od tego, która kwota jest niższa.

Jak działa fondo de ahorro: równe wpłaty, wypłata raz w roku, ograniczone wycofywanie środków

W każdym okresie rozliczeniowym z wynagrodzenia potrąca się wpłatę pracownika, np. 13% wynagrodzenia, a pracodawca wpłaca taką samą kwotę. Fundusz wypłaca saldo wraz z zyskami raz w roku, zwykle w sierpniu lub grudniu.

Udział pracownika jest potrąceniem z wynagrodzenia na podstawie przepisu federalnej ustawy o pracy dotyczącego potrąceń na programy oszczędnościowe (LFT Art. 110-IV, napisanego z myślą o cajas de ahorro, dosłownie „kasach oszczędnościowych”, i stosowanego w praktyce do fondo). Przepis ten wymaga wyraźnej, dobrowolnie wyrażonej zgody pracownika i ogranicza potrącenie do 30% kwoty, o jaką wynagrodzenie przekracza płacę minimalną.

Kiedy dopłata pracodawcy jest zwolniona z ISR

Art. 93-XI ustawy o podatku dochodowym (LISR) zwalnia dochód pracownika z funduszu tylko wtedy, gdy fundusz spełnia warunki zaliczenia wydatków do kosztów przez pracodawcę określone w LISR Art. 27-XI oraz w rozporządzeniu wykonawczym do ustawy o podatku dochodowym (RLISR Art. 49). Wszystkie poniższe warunki muszą być spełnione:

1. Fundusz ma charakter powszechny: jest oferowany wszystkim pracownikom na tych samych warunkach (w przypadku pracowników zrzeszonych w związkach zawodowych warunki te określa układ zbiorowy).
2. Wpłaty są równe. Pracodawca wpłaca tę samą kwotę co pracownik.
3. Wpłata pracodawcy mieści się w dwóch limitach (następna sekcja).
4. Wycofywanie środków jest ograniczone. RLISR Art. 49-I dopuszcza wycofanie środków wyłącznie przy ustaniu zatrudnienia lub raz w roku.
5. Środki są wykorzystywane zgodnie z rozporządzeniem. RLISR Art. 49-II wymaga, aby fundusz udzielał pożyczek uczestniczącym pracownikom, a resztę inwestował w zarejestrowane papiery wartościowe rządu federalnego, papiery wartościowe w ofercie publicznej lub instrumenty o stałym dochodzie wskazane przez organ podatkowy (SAT).

Jeśli fundusz spełnia warunki, wypłata (wpłaty plus zyski) jest dla pracownika zwolniona z podatku, a jego własne wpłaty zostały już opodatkowane jako wynagrodzenie.

LISR Art. 93 ogranicza zwolnienie większości świadczeń z tytułu previsión social (świadczeń socjalnych, takich jak bony spożywcze), gdy wynagrodzenie wraz ze zwolnionymi świadczeniami przekracza siedmiokrotność rocznej UMA, oficjalnej jednostki referencyjnej (MXN$299 562,48 w 2026 r.): powyżej tej granicy zwolniona pozostaje tylko jedna roczna UMA świadczeń albo kwota, która podnosi sumę do siedmiu UMA, jeśli jest wyższa. Ostatni akapit Art. 93 wyłącza kwalifikujące się fundusze oszczędnościowe z tego łącznego limitu, więc w przypadku osób lepiej zarabiających fundusz ocenia się wyłącznie według jego własnych limitów.

Dwa limity: 13% wynagrodzenia i 1,3-krotność rocznej UMA

LISR Art. 27-XI ogranicza roczną wpłatę pracodawcy do 13% wynagrodzenia pracownika i 1,3-krotności rocznej jednostki referencyjnej. Tekst ustawy nadal mówi o „salario mínimo general elevado al año”, ale reforma deindeksacyjna z 2016 r. zakazuje używania płacy minimalnej jako jednostki referencyjnej i nakazuje odczytywać takie odesłania jako odesłania do UMA (Unidad de Medida y Actualización, jednostki referencyjnej publikowanej przez INEGI co roku w styczniu). Federalne sądy okręgowe zastosowały tę samą wykładnię do limitów zwolnień z ISR w LISR Art. 93. W 2026 r. roczna UMA wynosi MXN$42 794,64 i obowiązuje od 1 lutego 2026 r., zatem:

• 1,3 × MXN$42 794,64 = MXN$55 633,03 rocznie

Stosuje się niższy z limitów: 13% w przypadku osób zarabiających do około MXN$35 662 miesięcznie (MXN$55 633,03 ÷ 13% ÷ 12), a powyżej tej kwoty limit kwotowy w pesos. Limit kwotowy zmienia się co roku 1 lutego wraz z nową UMA.

Gdy wpłata przekracza limit, w praktyce jako wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu traktuje się wyłącznie nadwyżkę. LISR Art. 93-XI nie zawiera wyraźnej reguły dotyczącej nadwyżki, ale RLISR Art. 47 odnosi się do podatku od nadwyżki ponad limity previsión social, co przemawia za tą wykładnią.

Fondo de ahorro a SBC: równe wpłaty, najwyżej dwa wycofania środków w roku

SBC (salario base de cotización) to podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (IMSS) i fundusz mieszkaniowy (INFONAVIT). Art. 27-II ustawy o ubezpieczeniach społecznych (LSS) wyłącza fundusz oszczędnościowy z SBC, gdy pracownik i firma dokonują równych wpłat tygodniowych, dwutygodniowych lub miesięcznych. Jeśli fundusz jest zorganizowany inaczej albo pracownik może wycofywać z niego środki częściej niż dwa razy w roku, wpłaty wchodzą do SBC.

LSS Art. 27-II nie przewiduje limitu, więc wpłata przekraczająca limity ISR nie wchodzi z samego tego powodu do SBC. LSS dopuszcza dwa wycofania środków w roku, a przepisy o ISR jedno, więc plan z jednym wycofaniem w roku i wycofaniem przy ustaniu zatrudnienia spełnia obie reguły. Gdy pracodawca wpłaca więcej niż pracownik, Rada Techniczna IMSS traktuje jako część SBC tylko różnicę (Acuerdo 494/93 z 18 sierpnia 1993 r., opublikowane w federalnym dzienniku urzędowym (Diario Oficial) 11 kwietnia 1994 r. na gruncie poprzedniej ustawy, której brzmienie powtarza Art. 27-II). Acuerdo wyraża stanowisko administracyjne IMSS i nie jest przepisem ustawowym.

Co pracodawca może zaliczyć do kosztów: zasada 53% / 47%

Ponieważ kwalifikująca się wpłata stanowi dla pracownika dochód zwolniony z podatku, LISR Art. 28-XXX ogranicza odliczenie po stronie pracodawcy. Firma zalicza do kosztów 53% wpłaty, jeśli przyznawane przez nią zwolnione świadczenia nie zmniejszyły się w porównaniu z poprzednim rokiem, oraz 47%, jeśli się zmniejszyły.

Część wpłaty przekraczająca limit nie podlega zaliczeniu do kosztów, chyba że firma pokrywa ISR pracownika od tej nadwyżki i traktuje ten podatek jako dodatkowy dochód pracownika (RLISR Art. 47).

Pożyczki z funduszu

RLISR Art. 49-III dopuszcza pożyczki zabezpieczone środkami funduszu, do wysokości własnego salda pracownika i raz w roku. Jeśli fundusz udziela pożyczki temu samemu pracownikowi częściej niż raz w roku, wpłaty pozostają kosztem uzyskania przychodów tylko wtedy, gdy poprzednia pożyczka została w całości spłacona co najmniej sześć miesięcy wcześniej.

Przykład obliczeniowy: MXN$20 000 miesięcznie i fundusz 13%

Pracownik zarabia MXN$20 000 miesięcznie, czyli MXN$240 000 rocznie. Plan jest dostępny dla wszystkich pracowników, przewiduje równe wpłaty miesięczne i dopuszcza jedno wycofanie środków w roku oraz wycofanie przy ustaniu zatrudnienia.

Wpłaty.

• Pracownik: MXN$20 000 × 13% = MXN$2 600 miesięcznie, potrącane z wynagrodzenia
• Dopłata pracodawcy: MXN$2 600 miesięcznie
• Łącznie pracodawca w roku: MXN$2 600 × 12 = MXN$31 200

Limity ISR.

• Limit 13%: MXN$240 000 × 13% = MXN$31 200. Wpłata jest równa limitowi.
• Limit kwotowy: MXN$31 200 to mniej niż MXN$55 633,03.
• Wynik: cała kwota MXN$31 200 jest zwolniona z ISR.

SBC. Przy równych wpłatach i ograniczonym wycofywaniu środków miesięczna wpłata pracodawcy w wysokości MXN$2 600 jest wyłączona z SBC.

Wypłata na koniec roku. Pracownik otrzymuje MXN$62 400 (po MXN$31 200 od każdej strony) plus zyski, w całości zwolnione z podatku.

Koszty po stronie pracodawcy.

• Zwolnione świadczenia nie zmniejszyły się: MXN$31 200 × 53% = MXN$16 536
• Zwolnione świadczenia zmniejszyły się: MXN$31 200 × 47% = MXN$14 664

Pracownik zarabiający MXN$50 000 miesięcznie w tym samym planie 13% otrzymuje dopłatę pracodawcy w wysokości MXN$78 000 rocznie. Zwolnione jest tylko MXN$55 633,03; pozostałe MXN$22 366,97 to wynagrodzenie podlegające ISR według wykładni opodatkowującej wyłącznie nadwyżkę. Wyłączenie z SBC nadal ma zastosowanie, ponieważ LSS nie przewiduje limitu.

Podsumowanie

Zwolnienie z ISR dla fondo de ahorro wymaga planu dostępnego dla wszystkich pracowników, równych wpłat i wycofywania środków tylko raz w roku lub przy ustaniu zatrudnienia. Wpłata pracodawcy musi mieścić się w granicach 13% wynagrodzenia i 1,3 rocznej UMA (MXN$55 633,03 w 2026 r.). Test SBC jest odrębny: równe wpłaty i nie więcej niż dwa wycofania środków w roku, bez limitu. Pracodawca zalicza do kosztów 53% wpłaty lub 47%, jeśli zwolnione świadczenia się zmniejszyły.

Firma obsługująca płace wielu klientów musi przez cały rok sprawdzać każdego pracownika pod kątem obu limitów i co roku w lutym stosować nowy limit kwotowy; w arkuszu kalkulacyjnym łatwo przeoczyć aktualizację u jednego klienta. Flux stosuje aktualny limit UMA oraz odrębne testy ISR i SBC do funduszu każdego klienta przy każdym naliczeniu płac.