Portugalia przebudowała ulgi podatkowe dla talentów: NHR, IFICI i IRS Jovem

Portugalia przez ponad dekadę wykorzystywała kodeks podatku dochodowego jako narzędzie przyciągania talentów, a w ciągu ostatnich dwóch lat rozmontowała dużą część tego zestawu narzędzi i zbudowała go od nowa. Dla każdego, kto prowadzi listę płac dla osób zatrudnionych w Portugalii, nie jest to abstrakcyjna polityka. Te regulacje zmieniają rzeczywisty podatek dochodowy pobierany z wypłat konkretnych osób, czasami do zera, a przy tym wzajemnie się wykluczają, więc pierwsze pytanie przy nowym pracowniku często brzmi: „w jakim regulaminie, jeśli w ogóle, znajduje się ta osoba", a błąd w tym miejscu przekłada się wprost na wynagrodzenie netto. Trzeba znać trzy regulacje: NHR, która zamyka się dla nowych uczestników; IFICI, jej węższą następczynię; oraz IRS Jovem, która została niedawno rozszerzona.

Omówię je po kolei, ponieważ kolejność odzwierciedla to, jak zastępowały jedna drugą.

NHR: regulacja, która się zamyka

Regime Não Habitual Residente, NHR, przez lata funkcjonowała jako sztandarowa portugalska zachęta dla zagranicznych talentów i powracających obywateli. Przez dziesięć lat dawała kwalifikującym się rezydentom liniową stawkę podatku dochodowego w wysokości 20 procent od określonej wysoko wartościowej pracy o źródle portugalskim oraz szerokie zwolnienia dla wielu rodzajów dochodów zagranicznych. Zrobiła dokładnie to, do czego została zaprojektowana, a potem zrobiła tego trochę za dużo: została politycznie powiązana ze sprzeciwem wobec dostępności mieszkań, a rząd zamknął ją dla nowych uczestników.

Kluczowym słowem dla listy płac jest „nowy". NHR zamknęła drzwi dla nowych wnioskodawców od 2024 roku, z przejściowym wyłączeniem dla osób, które były już w toku procedury. Ale każdy, kto był ważnie zarejestrowany, zachowuje swój status do końca swojego dziesięcioletniego okna. NHR nie znika więc z listy płac; wygasa, pracownik po pracowniku, w ciągu najbliższych kilku lat. Będą Państwo naliczać potrącenia NHR dla istniejących beneficjentów jeszcze długo w latach 2030., nie zapisując przy tym nikogo nowego. Ten stan „objęty prawami nabytymi, ale zamknięty" to dokładnie ten rodzaj sytuacji, którą łatwo źle obsłużyć, gdy ktoś zakłada, że zamknięta regulacja jest regulacją martwą.

IFICI: węższa następczyni NHR

W miejsce NHR Portugalia stworzyła Incentivo Fiscal à Investigação Científica e Inovação, IFICI, czasami nazywany „NHR 2.0". Został wprowadzony ustawą budżetową na 2024 rok na mocy artykułu 58-A statutu ulg podatkowych i otrzymał zasady działania w rozporządzeniu Portaria 352/2024. Nagłówek jest znajomy: liniowa stawka IRS w wysokości 20 procent od dochodów z pracy i z samozatrudnienia przez dziesięć kolejnych lat od uzyskania statusu rezydenta. Różnica dotyczy tego, kto się kwalifikuje.

Tam gdzie NHR była szeroka, IFICI jest celowo ukierunkowana na talenty, które Portugalia faktycznie chce rozwijać: badania naukowe i stanowiska w szkolnictwie wyższym, technologię i innowacje, certyfikowanych pracowników startupów, personel badawczo-rozwojowy oraz określone wysoko wykwalifikowane zawody powiązane z firmami dokonującymi odpowiednich inwestycji. I wiąże się z realnymi bramkami administracyjnymi. Kwalifikowalność przebiega przez różne organy rejestracyjne w zależności od działalności: fundację naukową dla badaczy, agencję inwestycyjną dla niektórych stanowisk, agencję startupową dla personelu certyfikowanych startupów, organ podatkowy dla pozostałych, a rejestracja musi nastąpić do 15 stycznia roku następującego po tym, w którym dana osoba uzyskała status rezydenta. Przegapienie terminu naraża świadczenie na ryzyko. Jeszcze jedna istotna kwestia: jeśli ktoś wcześniej posiadał NHR, nie może przejść na IFICI. Tych regulacji nie da się łączyć.

IRS Jovem: ta, którą odczuje większość Państwa listy płac

Jeśli NHR i IFICI dotyczą przyciągania stosunkowo niewielkiej populacji, IRS Jovem jest tą, która na dużą skalę dotyka zwykłej portugalskiej listy płac, ponieważ obejmuje ogólnie młodych pracowników, a budżet państwa na 2025 rok uczynił ją znacznie hojniejszą. Reforma podniosła pułap wieku do 35 lat, zniosła dawny wymóg wykształcenia i ustaliła jasny dziesięcioletni harmonogram zwolnień na mocy artykułu 12-B kodeksu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Oto jak to wygląda. W pierwszym roku uzyskiwania dochodu 100 procent kwalifikującego się wynagrodzenia jest zwolnione z podatku dochodowego. W latach od drugiego do czwartego zwolnione jest 75 procent. W latach od piątego do siódmego: 50 procent. W latach od ósmego do dziesiątego: 25 procent. Od jedenastego roku obowiązuje pełny podatek. Zwolnienie jest ograniczone do 55-krotności wskaźnika wsparcia socjalnego, co daje około 29 542 euro zwolnionego dochodu w 2026 roku. Dwa szczegóły czynią to naprawdę trudnym w administrowaniu. Po pierwsze, zegar liczy lata kalendarzowe od pierwszego roku, w którym osoba uzyskała jakikolwiek dochód z Kategorii A lub B, a nie lata u obecnego pracodawcy, i nie zeruje się przy zmianie pracy, więc nowy pracodawca dziedziczy pracownika, który może być w roku pierwszym lub szóstym. Po drugie, IRS Jovem dotyczy wyłącznie podatku dochodowego; składki na ubezpieczenie społeczne pozostają bez zmian, więc pracodawca nadal płaci pełną składkę od całości wynagrodzenia.

Przeanalizujmy to na okrągłej liczbie. Weźmy 26-latka zarabiającego 2000 euro miesięcznie, który jest w pierwszym roku uzyskiwania dochodu. Pobrany podatek dochodowy w tym roku wynosi zero, ponieważ 100 procent jest zwolnione, mimo że ubezpieczenie społeczne jest potrącane jak zwykle. Przenieśmy się do piątego roku jego dochodu i tylko połowa jego wynagrodzenia jest zwolniona, więc pobrany podatek skacze. Ta sama osoba, to samo wynagrodzenie, bardzo różne wynagrodzenie netto, a jedyną zmienną jest to, w którym roku harmonogramu się znajduje. A teraz wyobraźmy sobie, że dołącza do Państwa w, nieznanym Państwu, piątym roku: jeśli rozpoczną go Państwo od roku pierwszego, będą Państwo przez miesiące pobierać zbyt niski podatek dochodowy, a korekta spadnie na tę osobę.

Dlaczego ma to znaczenie dla każdego, kto prowadzi portugalską listę płac

Zestawiając te trzy razem, widać, że Portugalia przekształciła swój kodeks podatkowy w aktywną strategię talentów o wielu ruchomych elementach. Dany pracownik może być objęty starą NHR, IFICI, IRS Jovem albo żadną z nich, a regulacje wzajemnie się wykluczają, więc nie można zastosować więcej niż jednej. W szczególności w przypadku IRS Jovem prawidłowe potrącenie zależy od indywidualnego licznika lat, który podąża za pracownikiem między pracodawcami i którego żaden pojedynczy pasek wynagrodzeń sam z siebie nie ujawnia. Właściwy rok jest niewidoczny na pasku wynagrodzeń aż do końcoworocznego rozliczenia lub własnego zeznania podatkowego pracownika, które ujawnia niezgodność, w którym to momencie pojawia się pytanie, czy przez cały czas stosowano właściwą regulację i właściwy rok.

W Flux śledzimy wszystkie te regulacje podatkowe, aby lista płac pozostawała prawidłowa. Flux zapisuje, która regulacja dotyczy każdego pracownika, a w przypadku IRS Jovem rok zwolnienia, w którym się on znajduje, i co miesiąc stosuje właściwe traktowanie podatku dochodowego. To właśnie chroni młodego pracownika przed płaceniem podatku, którego nie jest winien, a pracodawcę przed korektą za osobę, która została opodatkowana zbyt nisko.

*Źródła: NHR (Regime Não Habitual Residente) zamknięta dla nowych uczestników od 2024 roku z przejściowymi prawami nabytymi; istniejący beneficjenci zachowują status przez swój 10-letni okres. IFICI (Incentivo Fiscal à Investigação Científica e Inovação), utworzona budżetem państwa na 2024 rok (Lei 82/2023) na mocy EBF Art. 58.º-A i uregulowana rozporządzeniem Portaria 352/2024: liniowy IRS 20% od dochodów z Kategorii A/B przez 10 lat; rejestracja do 15 stycznia roku po uzyskaniu rezydencji; wyklucza wcześniejszych beneficjentów NHR. IRS Jovem (CIRS Art. 12-B), rozszerzona budżetem państwa na 2025 rok (Lei 45-A/2024): wiek do 35 lat, zniesiony wymóg wykształcenia, 10-letni harmonogram zwolnień (100% / 75% / 50% / 25%), limit 55 × IAS (około 29 542 EUR w 2026 roku), liczony według lat kalendarzowych od pierwszego dochodu, wyłącznie podatek dochodowy (TSU bez zmian). Liczby mają charakter poglądowy tam, gdzie to zaznaczono.*