Como o imposto de renda francês é calculado no holerite: o Prélèvement à la Source, de ponta a ponta

O imposto de renda francês funciona de forma diferente da maioria dos descontos em folha: o empregador retém o imposto todo mês, mas nunca calcula quanto imposto de renda o empregado de fato deve no ano. Desde janeiro de 2019, o imposto de renda (impôt sur le revenu) é recolhido na fonte por meio do prélèvement à la source (PAS). A cada mês, o empregador retém o imposto do salário e remete o dinheiro ao Estado, atuando apenas como agente de arrecadação (tiers collecteur), e não como autoridade tributária. A administração tributária define a alíquota, e a administração tributária acerta a conta final no ano seguinte. O papel do empregador é restrito, e três coisas decidem se a retenção está correta: o valor sobre o qual o imposto incide, a alíquota aplicada a esse valor, e a remuneração que é isenta antes de qualquer das etapas. Vou tomar as três em ordem.

O valor sobre o qual o imposto incide: o net imposable

O PAS não é aplicado ao salário bruto nem ao salário líquido. O imposto incide sobre um terceiro valor, o net imposable (renda líquida tributável).

O net imposable começa com o salário bruto e depois faz um conjunto de ajustes. O salário bruto é reduzido pela parcela dedutível da CSG (6,80% calculados sobre 98,25% do bruto), pelas contribuições previdenciárias do empregado (tanto a básica vieillesse quanto as contribuições complementares AGIRC-ARRCO), e pelas contribuições de saúde e previdência do empregado dentro de seus limites de isenção. Dois valores são então somados de volta, e ambos são fáceis de não perceber: a parcela não dedutível da CSG e da CRDS, que permanece dentro da renda tributável, e qualquer contribuição patronal a cobertura de saúde ou previdência acima do limite de isenção. Por fim, a parcela isenta do pagamento de horas extras, até €7.500 líquidos por ano, é removida.

O bruto e o net imposable são números diferentes em quase todo holerite, e a diferença entre os dois varia de um empregado para outro dependendo de suas contribuições. Aplicar o imposto sobre o bruto tributa o empregado em excesso; aplicá-lo sobre o líquido o tributa a menos. Nos dois casos, o holerite mensal parece correto, e a diferença só é percebida na declaração anual de imposto no fim do ano.

De onde vem a alíquota mensal

A França não pede ao empregador que calcule a alíquota de imposto do empregado. Existem três tipos de alíquota. A alíquota personalizada (taux personnalisé) é calculada pela administração tributária a partir da situação geral do domicílio fiscal e enviada ao empregador a cada mês em um arquivo chamado compte-rendu métier (CRM). A alíquota individualizada (taux individualisé) é o mesmo arranjo para casais que querem que cada cônjuge seja tributado sobre sua própria renda em vez de sobre uma única alíquota do domicílio. A alíquota neutra (taux neutre) é o padrão: quando o empregador não recebeu nenhuma alíquota personalizada para um empregado, o empregador aplica uma alíquota de uma grade publicada baseada apenas no valor do net imposable.

A grade, para a França metropolitana em 2026, corre em degraus: 0% até €1.635 de net imposable mensal, depois subindo por 0,5%, 1,3%, 2,1% e adiante, alcançando 20% em €7.037, e 30% ou mais para as faixas superiores, até 43% acima de €55.558 por mês. Os departamentos ultramarinos usam suas próprias grades mais baixas.

Dois aspectos da alíquota importam. A alíquota muda durante o ano: um casamento, um divórcio, um nascimento ou uma mudança de renda levam a administração a enviar uma nova alíquota personalizada, com efeito a partir do mês em que a repartição fiscal a emite, sem retroatividade. E o padrão não é opcional: quando nenhuma alíquota personalizada está registrada, o que é comum para novos contratados, a grade neutra deve ser usada, lida sobre o net imposable em vez de sobre o bruto.

A escala anual que define a alíquota

A alíquota personalizada vem da escala progressiva do imposto de renda (o barème), embora o empregador nunca aplique o barème diretamente. A escala tem cinco faixas, indo de 0% por 11%, 30%, 41% e 45% sobre a renda mais alta, aplicadas à renda por parte do domicílio fiscal. Os limites entre as faixas são reindexados a cada ano na lei de finanças e, em um ano em que o orçamento é adiado ou congelado, os limites anteriores permanecem em vigor. A administração tributária combina a escala, as partes familiares do domicílio e quaisquer benefícios em um único percentual, e envia ao empregador apenas esse percentual. Em outras palavras, a autoridade tributária faz o cálculo complicado, e o empregador simplesmente aplica o percentual que a autoridade tributária fornece.

Dois benefícios que as pessoas frequentemente esperam ver no holerite não são aplicados ali. A dedução padrão de 10% para despesas profissionais e o quotient familial (que divide a renda do domicílio em partes para suavizar as alíquotas progressivas) nunca são aplicados na retenção mensal. A autoridade tributária aplica ambos uma vez por ano, no cálculo anual sobre todo o domicílio, razão pela qual o imposto retido a cada mês é apenas uma aproximação, corrigida no ano seguinte em vez de ser definitiva.

Qual remuneração é tributada e qual é isenta

A renda do trabalho é amplamente tributável: salário-base, pagamento de horas extras e horas adicionais, a maioria dos bônus e adicionais, e benefícios in natura como um carro da empresa ou moradia fornecida pelo empregador. Várias categorias são removidas antes de a base tributável ser definida, e cada uma carrega um limite preciso.

As horas extras e as horas adicionais são isentas de imposto de renda até €7.500 líquidos por ano, embora ambas permaneçam sujeitas à CSG e à CRDS. Os aprendizes são isentos de imposto de renda sobre o pagamento de aprendizagem até o SMIC anual. Os estagiários que recebem uma gratification são isentos de imposto de renda até o SMIC anual. Reembolsos genuínos de despesas profissionais (frais professionnels) dentro dos limites da URSSAF não são renda tributável. Certos adicionais setoriais também são excluídos. Nenhuma dessas isenções é discricionária; cada uma é uma isenção definida com um teto, e qualquer valor acima do teto retorna à base tributável.

As três variáveis que mudam ao longo do ano

Pouco no cálculo francês é conceitualmente difícil, mas três partes precisam ser exatas, e todas as três mudam ao longo do tempo. O net imposable tem que ser recalculado em todo holerite, usando a própria CSG, a previdência e os valores de saúde daquele empregado, então dois empregados não compartilham o mesmo valor. A alíquota não é fixa: a repartição fiscal emite uma nova alíquota sempre que as circunstâncias de um domicílio mudam, com efeito a partir do mês da emissão. E o governo revisa os números subjacentes a cada ano por meio da lei de finanças: as faixas de renda por trás da alíquota pessoal são reindexadas para janeiro, e a grade neutra (padrão) que o empregador usa quando nenhuma alíquota pessoal foi fornecida é reemitida para vigorar a partir de 1º de maio. Cada isenção também tem um teto, acima do qual a remuneração se torna tributável.

Para um empregador, o cálculo se reduz a dois números por empregado por mês: o net imposable sobre o qual o imposto incide, e a alíquota que a repartição fiscal enviou por último. Ambos podem mudar de um mês para o outro. Como a retenção mensal é apenas uma antecipação que o Estado acerta no ano seguinte, um mês que usa a base errada ou uma alíquota desatualizada ainda produz um holerite de aparência normal, e o erro só é identificado quando a declaração anual de imposto é reconciliada no fim do ano.

*Fontes: Code général des impôts Art. 204 A a 204 N (prélèvement à la source), Décret n°2017-866. Base do PAS (net imposable): bruto menos CSG déductible (6,80% sobre 98,25% do bruto), menos contribuições do empregado vieillesse e AGIRC-ARRCO, menos saúde/previdência do empregado dentro dos limites, mais CSG/CRDS não dedutível, mais saúde/previdência patronal acima dos limites de isenção, menos a parcela isenta de horas extras (até €7.500 líquidos/ano, CGI Art. 81 quater / L241-17 CSS). Tipos de alíquota: personnalisé, individualisé, neutre (CGI Art. 204 H; grade conforme a DGFiP). Grade de alíquota neutra 2026 (França metropolitana, em vigor a partir de 1º de maio de 2026, BOFiP BOI-BAREME-000037): 0% até €1.635/mês subindo a 43% acima de €55.558/mês. Barème progressivo: cinco faixas 0%/11%/30%/41%/45% sobre a renda por parte, limites reindexados anualmente pela lei de finanças. Dedução padrão de 10% para despesas profissionais e quotient familial aplicados apenas na apuração anual pela DGFiP, não na retenção mensal. Isenção de aprendiz até o SMIC anual (CGI Art. 81 bis); isenção de imposto de renda da gratification do estagiário até o SMIC anual (CGI Art. 81 bis; CSS L242-4-1 rege apenas o limite da contribuição social). Os valores são os de 2026 conforme citados.*