Sachbezüge in Mexiko: wie die Struktur die Steuer entscheidet

In Mexiko taucht ein großer Teil dessen, was ein Beschäftigter tatsächlich nach Hause bringt, nie als Grundgehalt auf. Vieles davon wird als prestaciones (Leistungen) gezahlt: Lebensmittelgutscheine, ein Sparfonds-Zuschuss, eine private Krankenversicherung, Mahlzeiten, manchmal Wohnraum. Was jede einzelne den Arbeitgeber und den Beschäftigten kostet, hängt weniger von ihrem Pesowert ab als davon, wie sie strukturiert ist. Ein korrekt strukturierter Lebensmittelgutschein ist teils von der Einkommensteuer befreit und teils von den Sozialversicherungsbeiträgen ausgenommen; derselbe Betrag auf die falsche Weise gezahlt ist voll steuerpflichtig und voll beitragspflichtig. Dasselbe Geld, zwei sehr unterschiedliche Rechnungen.

Weil Leistungen einen beträchtlichen Anteil der Gesamtvergütung in Mexiko ausmachen, treibt ihre Struktur einen großen Teil dessen an, was die Entgeltabrechnung tatsächlich kostet.

Zwei getrennte Tests: Einkommensteuer (ISR) und die Sozialversicherungsgrundlage (SBC)

Jede Leistung in Mexiko wird nach zwei unabhängigen Tests beurteilt, einem für die Einkommensteuer und einem für die Sozialversicherung, und die beiden haben getrennte Grenzen. Eine Leistung kann unter dem einen befreit und vom anderen voll erfasst sein, sodass sie nicht als ein einziger Test behandelt werden können.

Der erste ist die ISR, die dem Beschäftigten einbehaltene Bundes-Einkommensteuer. Der zweite ist der SBC, der Salario Base de Cotización, die Grundlage für die Sozialversicherung. Der SBC entscheidet, wie viel der Arbeitgeber und der Beschäftigte jeweils in IMSS (Kranken, Renten, Invalidität) und INFONAVIT (Wohnen) einzahlen. Ein höherer SBC bedeutet höhere Beiträge auf beiden Seiten.

Die beiden Feststellungen werden unabhängig getroffen: Eine Leistung kann von der ISR befreit sein und dennoch Teil des SBC bilden, oder umgekehrt. Die beiden Systeme beruhen auf verschiedenen Gesetzen, dem LISR für die Einkommensteuer und dem LSS für die Sozialversicherung, mit unterschiedlichen Definitionen und unterschiedlichen Pesogrenzen, sodass die einkommensteuerliche Behandlung nicht die sozialversicherungsrechtliche impliziert. Ein Buchhalter, der nur die ISR-Seite prüft und annimmt, die Sozialversicherung folge, wird den SBC zu niedrig melden und den Mandanten später einer IMSS-Veranlagung aussetzen.

Die Struktur, die das mexikanische Recht belohnt, heißt previsión social: Sozialleistungen, die, in den Worten des Gesetzes, "de manera general" gewährt werden, allen Beschäftigten zu denselben Bedingungen. Eine als echte previsión social strukturierte Leistung erhält eine günstige Behandlung unter beiden Systemen. Beschränken Sie dieselbe Leistung auf Führungskräfte, zahlen Sie sie in bar, wo das Gesetz eine Sachleistung verlangt, oder überschreiten Sie die gesetzlichen Grenzen, und die günstige Behandlung geht verloren.

Die previsión-social-Befreiung und ihre umgekehrte Obergrenze

Die Einkommensteuerbefreiung für previsión social ist in Artikel 93 des Einkommensteuergesetzes (LISR Art. 93) festgelegt. Artikel 93 deckelt, wie viel previsión social ein Beschäftigter in einem Jahr steuerfrei erhalten kann, und die Obergrenze ist kontraintuitiv: Geringer bezahlte Beschäftigte erhalten die größere Befreiung, besser bezahlte Beschäftigte die kleinere.

Für einen geringer verdienenden Beschäftigten, dessen Gehalt plus previsión social sieben jährliche UMA nicht übersteigt (7 x MXN$42,794.64, oder MXN$299,562.48 für 2026), beträgt die befreite Obergrenze die vollen sieben jährlichen UMA. In der Praxis ist das mehr, als die Leistungen jemals erreichen werden, sodass das Ganze steuerfrei ist. Für einen besser verdienenden Beschäftigten, oberhalb dieser Sieben-UMA-Schwelle, fällt die befreite Obergrenze auf eine jährliche UMA: MXN$42,794.64 für 2026. Geringverdiener, hohe Obergrenze; Gutverdiener, niedrige Obergrenze. So kann dieselbe Leistung für einen jüngeren Beschäftigten gänzlich steuerfrei und für eine Führungskraft überwiegend steuerpflichtig sein, und die Entgeltabrechnung muss die Ein-UMA-Obergrenze auf die Besserverdiener anwenden.

Die UMA (Unidad de Medida y Actualización) ist die Referenzeinheit, die die meisten dieser Grenzen verwenden, und INEGI setzt sie jedes Jahr neu. Für 2026 beträgt sie MXN$117.31 pro Tag, MXN$3,566.22 pro Monat und MXN$42,794.64 pro Jahr, wirksam ab 1. Februar 2026, sodass sich jede an die UMA gebundene Obergrenze an diesem Datum ändert.

Vales de despensa: die 40-%-der-UMA-Ausnahme, durchgerechnet

Nehmen Sie die vales de despensa, die Lebensmittelgutscheine, die auf eine Karte eines autorisierten Ausstellers geladen werden. Sie sind die beliebteste ergänzende Leistung in Mexiko, und sie zeigen beide Grenzen bei der Arbeit: eine Einkommensteuerbefreiung und eine gesonderte Sozialversicherungsausnahme.

Für den SBC nimmt Artikel 27 des Sozialversicherungsgesetzes (LSS Art. 27, Fraktion VI) Lebensmittelgutscheine bis zu 40 % der monatlichen UMA von der Beitragsgrundlage aus. Für 2026 beträgt diese Obergrenze:

• 40 % x MXN$3,566.22 = MXN$1,426.49 im Monat

Ein Arbeitgeber, der eine Karte mit genau MXN$1,426.49 im Monat lädt, erhält den vollen Vorteil unter beiden Systemen. Der gesamte Betrag ist vom SBC ausgenommen, sodass er nie zu den IMSS- oder INFONAVIT-Beiträgen hinzukommt, und er bleibt innerhalb der jährlichen previsión-social-Obergrenze, sodass er auch von der ISR befreit ist.

Treiben Sie nun dieselbe Leistung auf MXN$2,000 im Monat. Die ersten MXN$1,426.49 behalten ihre Behandlung. Der Überschuss, MXN$573.51, wird als gewöhnliches Arbeitseinkommen besteuert: Dieser Betrag wird dem steuerpflichtigen Einkommen des Beschäftigten für die ISR hinzugefügt und in den SBC integriert, sodass beide Seiten für den Rest des Jahres an jedem Zahltag Einkommensteuer und Sozialversicherungsbeiträge darauf zahlen. MXN$2,000 zu zahlen ist nicht selbst der Fehler. Der Fehler ist anzunehmen, dass die gesamten MXN$2,000 die steuerliche Behandlung des Gutscheins behalten, wenn nur die ersten MXN$1,426.49 es tun und der Rest gewöhnliches Entgelt ist.

Der Sparfonds, und warum Essen und Wohnen als Sachleistung gezahlt werden müssen

Der fondo de ahorro, ein arbeitgeberbezuschusster Sparplan, folgt derselben Form mit seinen eigenen Grenzen. Der Beitrag des Arbeitgebers ist nur dann von der ISR befreit und vom SBC ausgenommen, wenn er innerhalb zweier Obergrenzen zugleich bleibt: nicht mehr als 13 % des Gehalts des Beschäftigten und nicht mehr als 1,3 jährliche UMA, was MXN$55,633.03 für 2026 ist (LISR Art. 27, Fraktion XI). Der Arbeitgeber darf zudem nicht mehr beitragen als der Beschäftigte, der Plan muss der gesamten Belegschaft offenstehen, und Entnahmen sind begrenzt. Diese zwei Arten von Grenze werden unterschiedlich sanktioniert. Überschreiten Sie eine Pesoobergrenze, und nur der Überschuss verliert seine Behandlung, wie bei den Gutscheinen. Scheitern Sie jedoch an einer der strukturellen Bedingungen, wird der gesamte Arbeitgeberbeitrag steuer- und beitragspflichtig, nicht nur der Betrag oberhalb einer Obergrenze.

Essen und Wohnen haben eine weitere Bedingung, die eine Entscheidung des Obersten Gerichtshofs von 2024 strenger machte. Um vom SBC ausgenommen zu sein, müssen Mahlzeiten und Unterkunft als Sachleistung erbracht werden, eine tatsächliche Kantinenmahlzeit oder eine tatsächliche Wohnung, kein als "Essen" oder "Wohnen" bezeichneter Barzuschuss. Der Oberste Gerichtshof klärte dies in der Contradicción de Criterios 202/2023 (17. April 2024), und IMSS kodifizierte es im Criterio 02/2024. Ein barer "Essenszuschuss" wird Peso für Peso in den SBC integriert, wie auch immer die Entgeltabrechnung ihn nennt.

Aguinaldo und PTU: dasselbe Prinzip, auf gesetzlichem Entgelt

Die verpflichtenden Zahlungen laufen nach identischer Logik. Der Jahresend-aguinaldo ist bis zu 30 Tagen UMA von der ISR befreit (30 x MXN$117.31 = MXN$3,519.30 für 2026), und die Gewinnbeteiligung, die PTU, ist bis zu 15 Tagen UMA befreit (MXN$1,759.65), jeweils nach LISR Art. 93. Alles oberhalb dieser Schwellen ist steuerpflichtig, dasselbe UMA-denominierte Muster wie jede andere Befreiung im System.

Warum die Strukturierung von Leistungen anspruchsvoll richtig zu machen ist

Die Vergütung als prestaciones zu strukturieren, ist legitim und wertvoll. Das mexikanische Recht lädt offen dazu ein, weshalb Lebensmittelgutscheine und Sparfonds überall sind. Drei Dinge machen die Gestaltung anspruchsvoll, und sie verstärken sich. Erstens sind die ISR-Befreiung und die SBC-Ausnahme getrennte Grenzen mit getrennten Regeln, sodass eine Leistung beide erfüllen muss. Zweitens sind die Obergrenzen in UMA denominiert, die INEGI jeden 1. Februar neu setzt, sodass eine Befreiungszahl, die letztes Jahr korrekt war, dieses Jahr meist falsch ist und aktualisiert werden muss. Drittens werden das Überschreiten einer Obergrenze und das Scheitern an einer strukturellen Bedingung unterschiedlich sanktioniert. Geht eine Leistung über ihre Pesoobergrenze hinaus, wird nur der Überschuss zu gewöhnlichem steuer- und beitragspflichtigem Entgelt. Scheitert sie an einer strukturellen Bedingung, etwa bar gezahlt, wo eine Sachleistung erforderlich ist, oder ein Plan, der einem Teil der Belegschaft verschlossen ist, wird die gesamte Leistung voll steuer- und beitragspflichtig.

In der Praxis bedeutet das, jeden Februar zwei getrennte Grenzen gegen eine neue UMA erneut zu prüfen und zu bestätigen, dass die strukturellen Bedingungen für jede Leistung noch gelten, über jeden Mandanten und jeden Zahltag. Flux wendet die aktuellen UMA-Obergrenzen und die getrennten ISR- und SBC-Behandlungen auf jede prestación bei jedem Lauf an, sodass die Befreiungen korrekt bleiben, während sich die UMA ändert, und der SBC vollständig gemeldet wird. Eine Leistung ist nur strukturierungswürdig, wenn die Beträge dahinter an dem Tag stimmen, an dem sie gezahlt wird.

*Quellen: Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), Art. 27 Fraktion XI und Art. 93 (previsión social, aguinaldo, PTU und Sparfonds-Befreiungen), diputados.gob.mx. Ley del Seguro Social (LSS), Art. 27 Fraktionen II, V und VI (SBC-Ausnahmen für Sparfonds, Essen und Wohnen als Sachleistung und Lebensmittelgutscheine), diputados.gob.mx. Suprema Corte de Justicia de la Nación, Contradicción de Criterios 202/2023, entschieden am 17. April 2024, und IMSS Criterio 02/2024/NV/SBC-LSS-27-V (Sachleistungserfordernis für Essen und Wohnen). UMA-Werte 2026 (täglich MXN$117.31, monatlich MXN$3,566.22, jährlich MXN$42,794.64, wirksam ab 1. Februar 2026), veröffentlicht von INEGI und im Diario Oficial de la Federación, 9. Januar 2026. Die Zahlen bilden die UMA-Werte 2026 ab und sind illustrativ.*