Wie die mexikanische Einkommensteuer auf der Entgeltabrechnung berechnet wird: die ISR von Brutto bis Einbehalt

Die mexikanische Einkommensteuer, die ISR (Impuesto Sobre la Renta), ist eine progressive Steuer, die der Arbeitgeber von jeder Zahlung einbehält und bis zum 17. des Folgemonats an die Steuerbehörde (SAT) zahlt. Auf dem Papier ist die Berechnung ein einfaches Nachschlagen: die Stufe finden, den Grenzsteuersatz auf den Überschuss anwenden, die feste Gebühr hinzurechnen. Drei Dinge machen die tatsächliche Berechnung aufwendiger: Die Stufentabelle hängt vom Abrechnungszeitraum ab und wird jeden Januar neu herausgegeben, ein Steuergutschrift für Geringverdiener (der subsidio al empleo) wird nach der Steuer angewandt, und mehrere Entgeltarten sind vor der Steuerberechnung teilweise oder ganz befreit. Ich nehme die drei der Reihe nach.

Wie die ISR je Abrechnungszeitraum berechnet wird

Die mexikanische ISR nutzt progressive Stufen mit Grenzsteuersätzen von 1.92% bis 35%. Die Methode ist festgelegt: das steuerpflichtige Einkommen des Beschäftigten für den Zeitraum nehmen, die Stufe finden, die Untergrenze der Stufe (límite inferior) abziehen, den Überschuss mit dem Grenzsteuersatz der Stufe multiplizieren und die feste Gebühr der Stufe (cuota fija) hinzurechnen. Die Summe ist die ISR vor jeder Gutschrift.

Die SAT veröffentlicht für jede Abrechnungsfrequenz eine andere Tabelle: täglich, wöchentlich, für zehn Tage, zweiwöchentlich (quincenal) und monatlich. Die Tabellen sind nicht austauschbar und keine einfachen Vielfachen voneinander; jede Frequenz hat ihre eigenen Grenzen und ihre eigenen festen Gebühren, mit der eigenen Rundung der SAT. Eine zweiwöchentliche Entgeltabrechnung muss die quincenal-Tabelle verwenden, nicht die halbierte Monatstabelle. Die Monatstabelle für eine zweiwöchentliche Entgeltabrechnung zu verwenden, ergibt eine Zahl, die plausibel aussieht, aber falsch ist, und der Unterschied ist je Zeitraum klein genug, um unbemerkt zu bleiben.

Jede Tabelle wird jeden Januar mit einem Inflationsanpassungsfaktor (factor de actualización) neu herausgegeben; für 2026 betrug der Faktor 1.13213, angewandt auf die Grenzen von 2025. Die Tabelle des Vorjahres nach Januar zu verwenden, behält bei jedem Beschäftigten einen kleinen Betrag zu viel ein. Die Tabellen sind in Anhang 8 der RMF (Resolución Miscelánea Fiscal) festgelegt, die Ende Dezember für das kommende Jahr im amtlichen Gesetzblatt veröffentlicht wird.

Die Gutschrift subsidio al empleo für Geringverdiener

Nachdem die ISR vor Gutschrift berechnet ist, erhalten Geringverdiener eine Steuergutschrift namens subsidio al empleo. Für 2026 beträgt die Gutschrift einen festen Monatsbetrag von rund MXN$535.65 (15.02% der monatlichen UMA) für Beschäftigte, deren monatliches steuerpflichtiges Einkommen MXN$11,492.66 nicht übersteigt. Die Gutschrift wird von der ISR abgezogen: Ist die Gutschrift größer als die Steuer, ist der Einbehalt null, und jeder Überschuss der Gutschrift über die Steuer verfällt, statt an den Beschäftigten gezahlt zu werden.

Zwei Punkte zur Gutschrift erfordern Sorgfalt. Erstens ist die Gutschrift eine harte Grenze, keine Abschmelzung: Ein Beschäftigter bei MXN$11,492 erhält die volle Gutschrift und ein Beschäftigter bei MXN$11,493 erhält nichts, sodass die Grenze exakt anzuwenden ist. Zweitens hängen die Parameter der Gutschrift von der UMA ab, und die UMA ändert sich am 1. Februar, nicht am 1. Januar, sodass der Januar einen Übergangsfaktor auf Basis der UMA des Vorjahres verwendet. Jeden Parameter am 1. Januar zu ändern, macht daher den Januar falsch. Am unteren Ende der Skala ist die Gutschrift groß: Ein Beschäftigter mit MXN$10,000 im Monat schuldet rund MXN$729 ISR vor der Gutschrift und rund MXN$193 danach, ein effektiver Satz unter 2%.

Oberhalb der Grenze gibt es keine Gutschrift, und der effektive Satz steigt mit dem Einkommen: rund 9.4% bei MXN$15,000 im Monat, rund 15% bei MXN$30,000 und rund 18% bei MXN$50,000. Einem Beschäftigten, der nur den Mindestlohn verdient, wird gar keine ISR einbehalten.

Welches Entgelt besteuert wird und welches befreit ist

Die ISR fällt weitgehend auf Arbeitseinkommen an: Grundgehalt, Überstunden, Boni, Provisionen und das meiste Barentgelt. Eine erhebliche Liste von Positionen ist bis zu einer Grenze befreit, und die Grenzen werden in Einheiten der UMA (Unidad de Medida y Actualización) statt in Pesos festgelegt. Die Einheit ist ein Rechtspunkt: Seit der Verfassungsreform von 2016 wird der Schwellenwert überall dort, wo das Einkommensteuergesetz "Mindestlohn" als Schwelle nennt, als UMA gelesen. Diese Obergrenzen gegen den tatsächlichen Mindestlohn zu berechnen, überzeichnet die Befreiungen.

Die wesentlichen befreiten Positionen, jede gedeckelt, sind die Jahresendprämie (aguinaldo) bis zu 30 UMA, die Urlaubsprämie (prima vacacional) bis zu 15 UMA und die Gewinnbeteiligung (PTU) bis zu 15 UMA. Überstunden sind für die ersten neun Stunden in der Woche zu 50% befreit, vorbehaltlich einer wöchentlichen Obergrenze des Fünffachen der täglichen UMA, und über neun Stunden hinaus voll steuerpflichtig. Abfindungs- und Dienstalterszahlungen sind bis zu 90 UMA je Dienstjahr befreit. Lebensmittelgutscheine (vales de despensa) sind bis zu 40% der monatlichen UMA befreit, ein Essenszuschuss bis zu einer UMA pro Tag, und dokumentierte Reisekostenerstattungen (viáticos) sind voll befreit, wenn sie durch gültige elektronische Belege gestützt sind. In jedem Fall wird der Betrag oberhalb der Obergrenze steuerpflichtig und der Bemessungsgrundlage für diesen Zeitraum hinzugerechnet.

Zwei Details der Befreiungsrechnung sind ausdrücklich festzuhalten. Die Urlaubsprämie beträgt 25% des Urlaubsentgelts, nicht das Urlaubsentgelt selbst, sodass die Obergrenze gegen die Prämie statt gegen den ganzen Betrag verglichen wird. Und die Überstundenbefreiung eines Mindestlohnbeschäftigten wird anders behandelt als die eines Besserverdieners. Beide Unterscheidungen ändern den steuerpflichtigen Betrag.

Persönliche Abzüge werden einmal im Jahr geltend gemacht, nicht auf der Entgeltabrechnung

Mexiko hat eine Reihe persönlicher Abzüge, die deducciones personales, die in der monatlichen Abrechnungsberechnung nicht verwendet werden. Kosten für Arzt und Zahnarzt, Bestattungskosten, Hypothekenzinsen, freiwillige Rentenbeiträge, Schülertransport, Versicherungsprämien und Spenden sind alle abziehbar, aber der Einzelne macht sie in der Jahreserklärung geltend, gedeckelt auf den niedrigeren Wert aus 15% des Einkommens oder fünf jährlichen UMA. Keiner dieser persönlichen Abzüge wirkt sich auf den monatlichen Einbehalt aus. Die einzigen "Abzüge", die in der monatlichen Entgeltabrechnung erscheinen, sind also in Wirklichkeit die oben beschriebenen Befreiungen bestimmter Entgeltarten: Eine Befreiung mindert den Entgeltbetrag, der jeden Monat besteuert wird, während ein persönlicher Abzug vom Beschäftigten in der Jahreserklärung geltend gemacht wird.

Der Jahresausgleich

Weil der Einbehalt jedes Monats nur eine vorläufige Zahlung ist, verlangt das Einkommensteuergesetz (LISR Art. 97) vom Arbeitgeber, für die meisten Beschäftigten einen Jahresausgleich (ajuste anual) durchzuführen. Die Pflicht ist verbindlich für einen Beschäftigten, der das volle Kalenderjahr gearbeitet und nicht mehr als MXN$400,000 verdient hat, es sei denn, dieser Beschäftigte hat dem Arbeitgeber schriftlich mitgeteilt, dass er seine eigene Jahreserklärung einreicht, oder hat zudem Gehalt von einem anderen Arbeitgeber bezogen. Beschäftigte, die über MXN$400,000 verdienen, oder die unterjährig begonnen oder ausgeschieden sind, reichen stattdessen ihre eigene Jahreserklärung ein. Der Ausgleich wendet die jährliche Stufentabelle auf das kumulierte steuerpflichtige Jahreseinkommen an und vergleicht das Ergebnis mit der im Laufe des Jahres insgesamt einbehaltenen ISR. Wurde zu viel einbehalten, erstattet der Arbeitgeber die Differenz; wurde zu wenig einbehalten, zieht der Arbeitgeber den Fehlbetrag ein. Die Jahrestabelle wird nur für diese Abstimmung verwendet, nie für den periodischen Einbehalt. Ein Jahr kleiner monatlicher Differenzen wird daher in einer Zahl am Jahresende beglichen.

Die vier Eingangsgrößen, die sich im Laufe des Jahres ändern

Vier Dinge der mexikanischen Berechnung ändern sich im Laufe des Jahres und müssen verfolgt werden. Die Stufentabelle muss zum tatsächlichen Abrechnungszeitraum passen, und jede Tabelle wird jeden Januar mit einem Inflationsfaktor neu herausgegeben. Der subsidio gilt nur bis zu einer festen Einkommensgrenze, und die Parameter des subsidio ändern sich mit der UMA am 1. Februar, nicht am 1. Januar. Jede Befreiungsobergrenze ist ein Vielfaches der UMA, und weil der Pesowert der UMA jedes Jahr überarbeitet wird, ändert sich der Pesobetrag jeder Obergrenze mit ihm. Und der Jahresausgleich misst die zwölf Monate gegen die Jahrestabelle.

Für einen Arbeitgeber ist die Zahl jedes Monats nur eine vorläufige Zahlung: Der Jahresausgleich begleicht den tatsächlichen Betrag, sodass ein Monat, der die falsche Tabelle oder eine falsch gedeckelte Befreiung verwendet, dennoch eine normal aussehende Entgeltabrechnung erzeugt, und die Differenz später in dieser einen Jahresendzahl eingezogen oder erstattet wird. Ein ISR-Einbehalt hängt von drei Dingen ab: die Tabelle zu verwenden, die zum Abrechnungszeitraum passt, den subsidio nur unterhalb seiner Einkommensgrenze anzuwenden und jede Befreiungsobergrenze aus der UMA des laufenden Jahres zu berechnen.

*Quellen: LISR (Ley del ISR) Art. 96 (monatlicher Einbehalt, vorläufige Zahlungen, Abführung bis zum 17.), Art. 152 (Jahrestarif), Art. 97 (Jahresausgleich / ajuste anual; Arbeitgeber nicht verpflichtet, wenn der Beschäftigte unterjährig begonnen/ausgeschieden ist, über MXN$400,000 verdient hat, schriftlich mitgeteilt hat, dass er seine eigene Erklärung einreicht, oder einen anderen Arbeitgeber hatte), Art. 98 (Einreichungspflicht des Beschäftigten über MXN$400,000), Art. 93 (befreites Einkommen), subsidio al empleo nach Präsidialdekret DOF 31/12/2025 (Artículo Segundo), Art. 151 (persönliche Abzüge in der Jahreserklärung, gedeckelt auf den niedrigeren Wert aus 15% des Einkommens oder 5 jährlichen UMA). ISR-Stufen 1.92%-35%, Tabellen je Abrechnungszeitraum in RMF 2026 Anexo 8 (DOF 28/12/2025; factor de actualización 1.13213). Subsidio al empleo 2026: MXN$535.65/Monat (15.02% der monatlichen UMA) für Einkommen ≤ MXN$11,492.66; Übergangsfaktor Januar gegen UMA 2025. UMA 2026: MXN$117.31/Tag, MXN$3,566.22/Monat, wirksam ab 1. Februar 2026. Befreiungen (als UMA gelesen nach der Verfassungsreform von 2016, DOF 27/01/2016, und in der Steuerrechtsprechung bestätigt): aguinaldo 30 UMA, prima vacacional 15 UMA, PTU 15 UMA, Überstunden erste 9 Std./Woche 50% befreit (Obergrenze 5 tägliche UMA/Woche), Abfindung 90 UMA/Dienstjahr, vales de despensa 40% monatliche UMA, Essenszuschuss 1 UMA/Tag, viáticos 100% bei Dokumentation. Beispiele für effektive Sätze aus der Monatstabelle RMF 2026 Anexo 8. Mindestlohn 2026: MXN$315.04/Tag allgemein, MXN$440.87/Tag Grenzzone; Mindestlohnbeschäftigte vom ISR-Einbehalt befreit (LISR Art. 96). Die Zahlen sind die zitierten Werte für 2026.*