Comment l'impôt sur le revenu mexicain est calculé sur un bulletin de paie : l'ISR, du brut à la retenue

L'impôt sur le revenu mexicain, l'ISR (Impuesto Sobre la Renta), est un impôt progressif que l'employeur retient sur chaque versement et paie à l'autorité fiscale (SAT) au plus tard le 17 du mois suivant. Sur le papier, le calcul est une simple consultation : trouver la tranche, appliquer le taux marginal à l'excédent, ajouter la quote-part fixe. Trois choses rendent le calcul réel plus complexe : la table des tranches dépend de la période de paie et est réémise chaque janvier, un crédit d'impôt pour les bas revenus (le subsidio al empleo) est appliqué après l'impôt, et plusieurs sortes de rémunération sont partiellement ou totalement exonérées avant le calcul de l'impôt. Je prendrai les trois dans l'ordre.

Comment l'ISR est calculé à chaque période de paie

L'ISR mexicain utilise des tranches progressives avec des taux marginaux de 1.92% à 35%. La méthode est fixe : prendre le revenu imposable du salarié pour la période, trouver la tranche, soustraire la limite inférieure de la tranche (límite inferior), multiplier l'excédent par le taux marginal de la tranche, et ajouter la quote-part fixe de la tranche (cuota fija). Le total est l'ISR avant tout crédit.

Le SAT publie une table différente pour chaque fréquence de période de paie : journalière, hebdomadaire, décadaire, quinzomadaire (quincenal) et mensuelle. Les tables ne sont pas interchangeables et ne sont pas de simples multiples les unes des autres ; chaque fréquence a ses propres limites et ses propres quotes-parts fixes, avec l'arrondi propre au SAT. Une paie quinzomadaire doit utiliser la table quincenal, non la table mensuelle divisée par deux. Utiliser la table mensuelle pour une paie quinzomadaire donne un chiffre qui semble plausible mais qui est faux, et la différence est suffisamment petite chaque période pour passer inaperçue.

Chaque table est réémise chaque janvier avec un facteur d'ajustement pour inflation (factor de actualización) ; pour 2026 le facteur était 1.13213, appliqué aux limites de 2025. Utiliser la table de l'année précédente après janvier sur-retient une petite somme à chaque salarié. Les tables sont exposées à l'Annexe 8 de la RMF (Resolución Miscelánea Fiscal), publiée au journal officiel fin décembre pour l'année à venir.

Le crédit subsidio al empleo pour les bas revenus

Après le calcul de l'ISR avant crédit, les bas revenus reçoivent un crédit d'impôt appelé subsidio al empleo. Pour 2026 le crédit est un montant mensuel fixe d'environ MXN$535.65 (15.02% de l'UMA mensuelle) pour les salariés dont le revenu imposable mensuel ne dépasse pas MXN$11,492.66. Le crédit est soustrait de l'ISR : lorsque le crédit est supérieur à l'impôt, la retenue est nulle, et tout excédent du crédit sur l'impôt est perdu plutôt que versé au salarié.

Deux points concernant le crédit exigent de l'attention. Premièrement, le crédit est un seuil net, non une dégressivité : un salarié à MXN$11,492 reçoit le crédit intégral et un salarié à MXN$11,493 ne reçoit rien, de sorte que le seuil doit être appliqué exactement. Deuxièmement, les paramètres du crédit dépendent de l'UMA, et l'UMA change le 1er février, non le 1er janvier, de sorte que janvier utilise un facteur transitoire fondé sur l'UMA de l'année précédente. Changer chaque paramètre le 1er janvier fausse donc janvier. Au bas de l'échelle, le crédit est important : un salarié à MXN$10,000 par mois doit environ MXN$729 d'ISR avant le crédit et environ MXN$193 après, un taux effectif inférieur à 2%.

Au-dessus du seuil, il n'y a pas de crédit, et le taux effectif augmente avec le revenu : environ 9.4% à MXN$15,000 par mois, environ 15% à MXN$30,000, et environ 18% à MXN$50,000. Un salarié gagnant seulement le salaire minimum ne subit aucune retenue d'ISR.

Quelle rémunération est imposée et laquelle est exonérée

L'ISR s'applique largement au revenu salarial : salaire de base, heures supplémentaires, primes, commissions et la plupart des rémunérations en espèces. Une liste importante d'éléments est exonérée jusqu'à une limite, et les limites sont fixées en unités d'UMA (Unidad de Medida y Actualización) plutôt qu'en pesos. L'unité est un point de droit : depuis la réforme constitutionnelle de 2016, partout où la loi sur l'impôt sur le revenu dit « salaire minimum » comme seuil, le seuil se lit comme UMA. Calculer ces plafonds par rapport au salaire minimum réel surestime les exonérations.

Les principaux éléments exonérés, chacun plafonné, sont la prime de fin d'année (aguinaldo) jusqu'à 30 UMA, la prime de vacances (prima vacacional) jusqu'à 15 UMA, et la participation aux bénéfices (PTU) jusqu'à 15 UMA. Les heures supplémentaires sont exonérées à 50% pour les neuf premières heures par semaine, sous réserve d'un plafond hebdomadaire de cinq fois l'UMA journalière, et entièrement imposables au-delà de neuf heures. Les indemnités de licenciement et de prime d'ancienneté sont exonérées jusqu'à 90 UMA par année de service. Les bons d'achat alimentaires (vales de despensa) sont exonérés jusqu'à 40% de l'UMA mensuelle, une subvention de repas jusqu'à une UMA par jour, et les remboursements de frais de déplacement documentés (viáticos) sont entièrement exonérés lorsqu'ils sont justifiés par des reçus électroniques valides. Dans chaque cas, le montant au-dessus du plafond devient imposable et est ajouté à la base de cette période.

Deux détails de l'arithmétique des exonérations méritent d'être précisés. La prime de vacances est de 25% de la rémunération de vacances, non la rémunération de vacances elle-même, de sorte que le plafond est comparé à la prime plutôt qu'au montant total. Et l'exonération d'heures supplémentaires d'un salarié au salaire minimum est traitée différemment de celle d'un salarié à revenu plus élevé. Les deux distinctions changent le montant imposable.

Les déductions personnelles sont réclamées une fois par an, pas sur le bulletin de paie

Le Mexique dispose d'un ensemble de déductions personnelles, les deducciones personales, qui ne sont pas utilisées dans le calcul mensuel de la paie. Les frais médicaux et dentaires, les frais funéraires, les intérêts hypothécaires, les cotisations volontaires de retraite, le transport scolaire, les primes d'assurance et les dons sont tous déductibles, mais l'individu les réclame sur la déclaration annuelle, plafonnés au moindre de 15% du revenu ou de cinq UMA annuelles. Aucune de ces déductions personnelles n'affecte la retenue mensuelle. Ainsi, les seules « déductions » qui apparaissent dans la paie mensuelle sont en réalité les exonérations sur des types de rémunération spécifiques décrites ci-dessus : une exonération réduit le montant de rémunération imposé chaque mois, tandis qu'une déduction personnelle est réclamée par le salarié sur la déclaration annuelle.

L'ajustement de fin d'année

Parce que la retenue de chaque mois n'est qu'un paiement provisoire, la loi sur l'impôt sur le revenu (LISR Art. 97) oblige l'employeur à effectuer un ajustement de fin d'année (ajuste anual) pour la plupart des salariés. L'obligation est impérative pour un salarié qui a travaillé l'année civile complète et gagné au maximum MXN$400,000, sauf si ce salarié a indiqué par écrit à l'employeur qu'il déposera sa propre déclaration annuelle, ou a également perçu un salaire d'un autre employeur. Les salariés qui gagnent au-dessus de MXN$400,000, ou qui ont commencé ou quitté en cours d'année, déposent leur propre déclaration annuelle à la place. L'ajustement applique la table des tranches annuelle au revenu imposable cumulé de l'année et compare le résultat au total de l'ISR retenu au cours de l'année. Lorsque trop a été retenu, l'employeur rembourse la différence ; lorsque trop peu, l'employeur perçoit le manquant. La table annuelle n'est utilisée que pour cette régularisation, jamais pour la retenue périodique. Une année de petites différences mensuelles est donc réglée en un seul chiffre en fin d'année.

Les quatre éléments qui changent au cours de l'année

Quatre choses concernant le calcul mexicain changent au cours de l'année et doivent être suivies. La table des tranches doit correspondre à la période de paie réelle, et chaque table est réémise chaque janvier avec un facteur d'inflation. Le subsidio ne s'applique que jusqu'à un seuil de revenu fixe, et les paramètres du subsidio changent avec l'UMA le 1er février, non le 1er janvier. Chaque plafond d'exonération est un multiple de l'UMA, et parce que la valeur en pesos de l'UMA est révisée chaque année, le montant en pesos de chaque plafond change avec elle. Et l'ajustement de fin d'année mesure les douze mois par rapport à la table annuelle.

Pour un employeur, le chiffre de chaque mois n'est qu'un paiement provisoire : l'ajustement de fin d'année règle le montant réel, de sorte qu'un mois qui utilise la mauvaise table ou une exonération mal plafonnée produit tout de même un bulletin de paie d'apparence normale, et la différence est perçue ou remboursée plus tard dans ce seul chiffre de fin d'année. Une retenue d'ISR dépend de trois choses : utiliser la table qui correspond à la période de paie, appliquer le subsidio seulement en dessous de son seuil de revenu, et calculer chaque plafond d'exonération à partir de l'UMA de l'année en cours.

*Sources : LISR (Ley del ISR) Art. 96 (retenue mensuelle, paiements provisoires, reversement au plus tard le 17), Art. 152 (tarif annuel), Art. 97 (ajustement annuel / ajuste anual ; employeur non obligé lorsque le salarié a commencé/quitté en cours d'année, gagné plus de MXN$400,000, notifié par écrit qu'il déposera sa propre déclaration, ou eu un autre employeur), Art. 98 (obligation de déclaration du salarié au-dessus de MXN$400,000), Art. 93 (revenus exonérés), subsidio al empleo selon le décret présidentiel DOF 31/12/2025 (Artículo Segundo), Art. 151 (déductions personnelles sur la déclaration annuelle, plafonnées au moindre de 15% du revenu ou 5 UMA annuelles). Tranches d'ISR 1.92%–35%, tables par période de paie dans la RMF 2026 Anexo 8 (DOF 28/12/2025 ; factor de actualización 1.13213). Subsidio al empleo 2026 : MXN$535.65/mois (15.02% de l'UMA mensuelle) pour un revenu ≤ MXN$11,492.66 ; facteur transitoire de janvier par rapport à l'UMA 2025. UMA 2026 : MXN$117.31/jour, MXN$3,566.22/mois, effective le 1er février 2026. Exonérations (lues comme UMA selon la réforme constitutionnelle de 2016, DOF 27/01/2016, et confirmées dans la jurisprudence fiscale) : aguinaldo 30 UMA, prima vacacional 15 UMA, PTU 15 UMA, heures supplémentaires 9 premières h/semaine 50% exonérées (plafond 5 UMA journalières/semaine), indemnités de licenciement 90 UMA/année de service, vales de despensa 40% UMA mensuelle, subvention de repas 1 UMA/jour, viáticos 100% si documentés. Exemples de taux effectif d'après la table mensuelle de la RMF 2026 Anexo 8. Salaire minimum 2026 : MXN$315.04/jour général, MXN$440.87/jour zone frontalière ; les salariés au salaire minimum exonérés de retenue d'ISR (LISR Art. 96). Les chiffres sont les valeurs 2026 citées.*