Comment l'impôt sur le revenu portugais est calculé sur un bulletin de paie : l'IRS, du brut à la retenue

L'impôt sur le revenu portugais, l'IRS (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares), est progressif, mais le montant que l'employeur retient chaque mois ne provient pas de l'application directe des tranches progressives. Le montant mensuel provient de tables officielles de retenue (tabelas de retenção na fonte) que le gouvernement republie chaque année. La table applicable à un salarié donné dépend de sa situation matrimoniale, de son nombre de personnes à charge, de son statut de handicap et de sa région. Les tranches fixent l'impôt annuel final ; les tables de retenue fixent le montant prélevé chaque mois. Les deux remplissent des rôles différents, je vais donc parcourir le calcul mensuel dans l'ordre que suit le bulletin de paie.

Deux impôts sur un seul salaire brut

Chaque bulletin de paie portugais montre deux prélèvements opérés sur le même chiffre brut. Le premier prélèvement est la sécurité sociale, la TSU (Taxa Social Única) : un forfait de 11% retenu au salarié, l'employeur payant 23.75% supplémentaires par-dessus. Le second prélèvement est l'IRS, l'impôt sur le revenu. Les deux sont des systèmes distincts avec des règles distinctes, liés dans un seul sens : la base de l'IRS est le salaire brut moins les 11% de TSU salariale. Une TSU erronée produit donc aussi une base d'IRS erronée.

La sécurité sociale portugaise n'a pas de plafond : les 11% s'appliquent à l'ensemble du salaire, aussi élevé soit-il. Il n'y a pas de plafond à suivre, de sorte que la base de l'IRS est toujours le brut moins 11% en totalité.

Comment la retenue mensuelle est calculée

La retenue mensuelle suit un ordre fixe. Partez de la rémunération brute du mois. Soustrayez les 11% de TSU salariale pour atteindre la base imposable de l'IRS. Choisissez la table de retenue correspondant au salarié : célibataire ou marié, nombre de personnes à charge, si les deux conjoints ont des revenus, tout handicap, et si le salarié vit sur le continent, à Madère ou aux Açores. Trouvez la ligne pour la base imposable, qui donne un taux marginal maximal et un montant déductible (parcela a abater). Puis calculez la retenue : base imposable multipliée par le taux marginal, moins la parcela a abater, et pas inférieure à zéro. Soustrayez tout montant par personne à charge, appliquez un régime spécial tel que l'IRS Jovem lorsqu'il s'applique, et arrondissez à l'euro inférieur.

Le Portugal est passé à cette formule en 2015 pour supprimer les effets de seuil que produisaient les anciennes tables par tranches, où une augmentation d'un euro pouvait en fait réduire le salaire net. La parcela a abater compte plus que son nom ne le suggère. La table applique un taux marginal unique à l'ensemble de la base imposable, ce qui à lui seul imposerait chaque euro à ce taux supérieur. La parcela a abater est le montant fixe soustrait ensuite pour tenir compte des taux plus bas qui s'appliquent au revenu en dessous de la tranche supérieure. Omettez la soustraction, et le salarié est sur-retenu, souvent de plusieurs dizaines d'euros par mois.

Les tranches annuelles, et l'année de quatorze mois

L'impôt annuel final provient des tranches de l'IRS de l'article 68 du Code de l'IRS, qui sont fortement progressives. Pour 2026, il y a neuf tranches, de 12.5% sur le revenu imposable jusqu'à 8 342 €, montant à travers les tranches intermédiaires et atteignant 48% sur le revenu au-dessus de 86 634 €. Une surtaxe de solidarité (taxa adicional de solidariedade) s'applique en plus de l'impôt sur les tranches les plus élevées : 2.5% sur le revenu entre 80 000 € et 250 000 €, et 5% au-dessus de 250 000 €, ce qui porte le taux supérieur effectif à 53%.

Les deux primes affectent le chiffre annuel. En plus de douze salaires mensuels, un salarié portugais a droit à une prime de vacances et à une prime de Noël, chacune égale à un mois de salaire, de sorte que la rémunération annuelle totale équivaut à environ quatorze mois. Les primes sont traditionnellement versées sous forme de deux sommes forfaitaires, une en été et une à Noël, ce qui explique pourquoi la rémunération portugaise est généralement décrite comme quatorze mois. De plus en plus, les employeurs répartissent au contraire les primes sur les douze mois en douzièmes (duodécimos) pour une trésorerie plus régulière. L'arrangement applicable doit être fixé dans le contrat de travail, mais dans les deux cas les deux primes comptent dans le revenu imposable annuel. Un salarié à 1 958 € de revenu imposable mensuel a donc environ 27 400 € de revenu imposable annuel, non 23 500 €, et tombe dans une tranche plus élevée que ce que douze mois seuls suggéreraient.

Quelle rémunération est imposée et laquelle est exonérée

La base de l'IRS est large. Le salaire de base, les heures supplémentaires, les primes et commissions, les majorations pour travail de nuit, et les primes de vacances et de Noël sont tous imposables et tous soumis à la TSU. Les exonérations sont spécifiques et plafonnées, et tout montant au-dessus d'un plafond réintègre la base imposable.

L'indemnité de repas est exonérée jusqu'à 6,15 € par jour versés en espèces, ou 10,46 € par jour versés sur une carte de repas, pour 2026 ; tout ce qui dépasse ces limites est imposable. Une indemnité de télétravail est exonérée jusqu'à une limite mensuelle. Les indemnités de déplacement authentiques (ajudas de custo) dans les limites légales ne sont pas imposées. Au bas de l'échelle, le mínimo de existência protège le revenu de subsistance, et un salarié gagnant au niveau du salaire minimum national ou en dessous (920 € par mois en 2026) ne subit aucune retenue d'IRS, à condition qu'il y ait un seul employeur déclaré.

Deux sortes de déduction : une mensuelle, une annuelle

Le Portugal a deux sortes distinctes de déduction, et confondre les deux produit des chiffres erronés. La sorte mensuelle est la déduction spécifique (dedução específica) : le revenu salarial (Catégorie A) bénéficie automatiquement de 4 587,09 € pour 2026, ou des cotisations de sécurité sociale réelles du salarié si celles-ci sont plus élevées. La déduction spécifique est déjà incluse dans les tables de retenue, de sorte que l'employeur ne saisit pas de ligne distincte pour elle.

La sorte annuelle est ce que la plupart des gens entendent par « déductions fiscales » : les déductions d'impôt (deduções à coleta), réclamées sur la déclaration d'impôt annuelle (Modelo 3), non à la paie. Les frais de santé sont déductibles à 15% jusqu'à un plafond, l'éducation à 30% jusqu'à un plafond, aux côtés d'allègements pour le logement, les personnes à charge et les frais familiaux généraux. Aucune de ces déductions d'impôt ne touche le bulletin de paie mensuel. La déclaration annuelle régularise les déductions d'impôt l'année suivante, comparant le total de l'impôt dû au total de l'impôt retenu et produisant un remboursement ou un solde dû. La retenue mensuelle est une avance par nature, non l'impôt final.

Trois régimes qui changent le calcul

Trois régimes changent la manière dont l'impôt est calculé pour des groupes spécifiques, de sorte que le régime du salarié doit être identifié avant l'utilisation de la table ordinaire.

L'IRS Jovem est le plus important. Pour les salariés âgés de 18 à 35 ans qui ne sont pas des personnes à charge, le revenu salarial est partiellement exonéré selon un barème dégressif sur dix ans : 100% exonéré la première année, 75% aux années deux à quatre, 50% aux années cinq à sept, et 25% aux années huit à dix, plafonné à 55 fois l'IAS (29 542,15 € pour 2026). Le décompte commence à partir de la première année de revenu, et mal compter l'année change la fraction exonérée, ce qui est une erreur courante et coûteuse. L'IRS Jovem n'affecte que l'impôt sur le revenu ; les 11% de TSU complets s'appliquent toujours.

L'IFICI, le successeur de l'ancien régime des résidents non habituels, applique un taux d'IRS forfaitaire de 20% au revenu salarial de source portugaise pour les nouveaux résidents éligibles occupant des fonctions scientifiques et techniques, pendant dix ans. Les régions autonomes appliquent une réduction de 30% aux taux d'IRS pour les résidents de Madère et des Açores, au moyen de tables de retenue régionales distinctes plutôt qu'un ajustement du chiffre continental. Les non-résidents sont imposés plus simplement : un forfait de 25% sur le revenu salarial de source portugaise, sans tranches progressives ni déductions personnelles.

Les parties qui doivent être exactes

Le calcul portugais n'est pas conceptuellement difficile, mais plusieurs parties doivent être exactes. La base est le brut moins les 11% de TSU, non le brut. La table doit correspondre à la situation matrimoniale, aux personnes à charge, au handicap et à la région du salarié, et la parcela a abater doit être soustraite sinon le salarié est sur-retenu. Les chiffres annuels s'étendent sur quatorze mois, non douze. Les indemnités sont imposables au-dessus de leurs plafonds. Et l'IRS Jovem, l'IFICI et la réduction Madère/Açores changent chacun le résultat, de sorte que le régime du salarié doit être établi avant l'application de la table ordinaire. Les tables et les seuils sont aussi republiés chaque janvier.

Trois éléments décident de chaque retenue portugaise : la base (brut moins 11% de TSU), la table (adaptée à la situation matrimoniale, aux personnes à charge, au handicap et à la région), et le régime (IRS Jovem, IFICI ou standard). Le chiffre mensuel n'est qu'une avance, régularisée sur la déclaration de l'année suivante, de sorte que la tâche de l'employeur n'est pas de calculer l'impôt final mais de retenir le bon montant pour chaque salarié chaque mois.

*Sources : Código do IRS (CIRS) Art. 68 (tranches progressives ; 2026 : neuf tranches 12.5% jusqu'à 8 342 € montant à 48% au-dessus de 86 634 €, selon la Lei 73-A/2025), Art. 68-A (surtaxe de solidarité +2.5% 80 k€-250 k€, +5% au-dessus de 250 k€ ; max effectif 53%), Art. 25 (déduction spécifique Catégorie A 4 587,09 € pour 2026, 8.54 × IAS 537,13 €), Art. 12-B (IRS Jovem : dégressivité 100%/75%/50%/25% sur 10 ans, plafond 55 × IAS = 29 542,15 € pour 2026), Art. 71 (non-résidents forfait 25%), Art. 99-E (formule de retenue mensuelle). EBF Art. 58-A (IFICI forfait 20%). TSU 11% salarié / 23.75% employeur, aucun plafond (Código Contributivo Art. 53). Tables de retenue 2026 : Despacho 233-A/2026. Exonération d'indemnité de repas 2026 : 6,15 €/jour en espèces, 10,46 €/jour sur carte. Salaire minimum 2026 920 €/mois (exonération de retenue au niveau ou en dessous). Le Portugal paie 14 mois (12 salaires + prime de vacances + prime de Noël). Déductions d'impôt (santé 15%, éducation 30%, etc.) réclamées sur le Modelo 3 annuel, non à la paie. Les chiffres sont les valeurs 2025/2026 citées.*