Il fondo de ahorro in Messico: come funziona il contributo paritetico del datore di lavoro e quando è esente da imposte

Un fondo de ahorro è un fondo di risparmio in cui il lavoratore accantona una parte di ogni busta paga e il datore di lavoro versa lo stesso importo. Il fondo di risparmio messicano è una delle prestaciones (benefit per i dipendenti) più diffuse nel Paese, perché il contributo del datore di lavoro può essere esente dall'imposta sul reddito (ISR) per il lavoratore, escluso dalla base contributiva previdenziale e in parte deducibile per l'azienda. Per il 2026 il contributo del datore di lavoro è esente fino al 13% della retribuzione o a MXN$55.633,03 l'anno, a seconda di quale importo sia inferiore.

Come funziona un fondo de ahorro: versamenti uguali, liquidazione annuale, prelievi limitati

A ogni periodo di paga, la busta paga trattiene il versamento del lavoratore, ad esempio il 13% della retribuzione, e il datore di lavoro versa un importo uguale. Il fondo liquida il saldo e i relativi rendimenti una volta l'anno, di solito ad agosto o a dicembre.

La quota del lavoratore è una trattenuta sulla retribuzione ai sensi della norma della Legge federale sul lavoro relativa alle trattenute per i sistemi di risparmio (LFT Art. 110-IV, scritta per le cajas de ahorro, letteralmente «casse di risparmio», e applicata al fondo nella prassi). La norma richiede il consenso espresso e liberamente prestato del lavoratore e limita la trattenuta al 30% dell'importo di cui la retribuzione supera il salario minimo.

Quando il contributo del datore di lavoro è esente da ISR

L'Art. 93-XI della Legge sull'imposta sul reddito (LISR) esenta il reddito che il lavoratore percepisce dal fondo solo se il fondo soddisfa i requisiti di deducibilità per il datore di lavoro previsti dall'Art. 27-XI della LISR e dal Regolamento dell'imposta sul reddito (RLISR Art. 49). Devono ricorrere tutte le seguenti condizioni:

1. Il fondo è generale: è offerto a tutti i lavoratori alle stesse condizioni (per il personale iscritto al sindacato, le condizioni sono fissate dal contratto collettivo).
2. I versamenti sono uguali. Il datore di lavoro versa lo stesso importo del lavoratore.
3. Il contributo del datore di lavoro rientra in due massimali (sezione successiva).
4. I prelievi sono limitati. L'Art. 49-I del RLISR consente prelievi solo alla cessazione del rapporto di lavoro o una volta l'anno.
5. Le somme sono impiegate come prescrive il regolamento. L'Art. 49-II del RLISR impone al fondo di concedere prestiti ai lavoratori aderenti e di investire il resto in titoli di Stato federali registrati, titoli offerti al pubblico o strumenti a reddito fisso individuati dall'autorità fiscale (SAT).

Se il fondo è conforme, la liquidazione (versamenti più rendimenti) è esente per il lavoratore, i cui versamenti sono già stati tassati come retribuzione.

L'Art. 93 della LISR limita l'esenzione della maggior parte delle prestazioni di previsión social (benefit di welfare come i buoni spesa alimentari) quando retribuzione e benefit esenti superano sette volte l'UMA annuale, l'unità di riferimento ufficiale (MXN$299.562,48 nel 2026): oltre tale soglia resta esente solo un'UMA annuale di benefit, oppure l'importo che porta il totale a sette UMA, se maggiore. L'ultimo comma dell'Art. 93 esclude da questo limite complessivo i fondi di risparmio conformi, quindi per i redditi più alti il fondo viene verificato solo rispetto ai propri massimali.

I due massimali: 13% della retribuzione e 1,3 volte l'UMA annuale

L'Art. 27-XI della LISR limita il contributo annuale del datore di lavoro al 13% della retribuzione del lavoratore e a 1,3 volte l'unità di riferimento annuale. Il testo della legge parla ancora di «salario mínimo general elevado al año», ma la riforma di deindicizzazione del 2016 vieta di usare il salario minimo come unità di riferimento e impone di leggere tali rinvii come riferiti all'UMA (Unidad de Medida y Actualización, l'unità di riferimento che l'INEGI pubblica ogni gennaio). I tribunali federali di circuito hanno applicato la stessa lettura ai limiti di esenzione ISR dell'Art. 93 della LISR. Per il 2026 l'UMA annuale è di MXN$42.794,64, in vigore dal 1° febbraio 2026, quindi:

• 1,3 × MXN$42.794,64 = MXN$55.633,03 l'anno

Si applica il massimale più basso: il 13% per chi guadagna fino a circa MXN$35.662 al mese (MXN$55.633,03 ÷ 13% ÷ 12), il massimale in pesos oltre tale importo. Il massimale in pesos cambia ogni 1° febbraio con la nuova UMA.

Quando un contributo supera un massimale, la prassi tratta come retribuzione imponibile solo l'eccedenza. L'Art. 93-XI della LISR non contiene una regola espressa sull'eccedenza, ma l'Art. 47 del RLISR fa riferimento all'imposta sull'eccedenza rispetto ai limiti della previsión social, il che sostiene questa lettura.

Il fondo de ahorro e l'SBC: versamenti uguali, al massimo due prelievi l'anno

L'SBC (salario base de cotización) è la base retributiva per i contributi previdenziali (IMSS) e per il fondo per l'edilizia abitativa (INFONAVIT). L'Art. 27-II della Legge sulla previdenza sociale (LSS) esclude il fondo di risparmio dall'SBC quando lavoratore e azienda effettuano versamenti uguali settimanali, quindicinali o mensili. Se il fondo è strutturato diversamente, o se il lavoratore può prelevare più di due volte l'anno, i versamenti entrano nell'SBC.

L'Art. 27-II della LSS non fissa alcun massimale, quindi un contributo superiore ai massimali ISR non entra di per sé nell'SBC. La LSS consente due prelievi l'anno mentre la norma ISR ne consente uno, quindi un piano con un prelievo l'anno più il prelievo alla cessazione soddisfa entrambe le regole. Quando il datore di lavoro versa più del lavoratore, il Consiglio tecnico dell'IMSS considera parte dell'SBC solo la differenza (Acuerdo 494/93 del 18 agosto 1993, pubblicato nella gazzetta ufficiale federale (Diario Oficial) l'11 aprile 1994 sotto la legge previgente, la cui formulazione è ripresa dall'Art. 27-II). L'Acuerdo rappresenta la posizione amministrativa dell'IMSS, non una norma di legge.

Cosa può dedurre il datore di lavoro: la regola del 53% / 47%

Poiché un contributo conforme è reddito esente per il lavoratore, l'Art. 28-XXX della LISR limita la deduzione del datore di lavoro. L'azienda deduce il 53% del contributo se i benefit esenti che concede non sono diminuiti rispetto all'anno precedente, e il 47% se sono diminuiti.

La parte di un contributo che supera un massimale non è deducibile, salvo che l'azienda si faccia carico dell'ISR del lavoratore su tale eccedenza e tratti l'imposta come ulteriore reddito del lavoratore (RLISR Art. 47).

Prestiti garantiti dal fondo

L'Art. 49-III del RLISR consente prestiti garantiti dal fondo, fino al saldo proprio del lavoratore e una volta l'anno. Se il fondo concede prestiti allo stesso lavoratore più di una volta l'anno, i contributi restano deducibili solo se il prestito precedente è stato interamente rimborsato almeno sei mesi prima.

Esempio di calcolo: MXN$20.000 al mese con un fondo al 13%

Un lavoratore guadagna MXN$20.000 al mese, MXN$240.000 l'anno. Il piano è aperto a tutto il personale, prevede versamenti mensili uguali e consente un prelievo l'anno più il prelievo alla cessazione.

Versamenti.

• Lavoratore: MXN$20.000 × 13% = MXN$2.600 al mese, trattenuti in busta paga
• Contributo del datore di lavoro: MXN$2.600 al mese
• Totale del datore di lavoro nell'anno: MXN$2.600 × 12 = MXN$31.200

Massimali ISR.

• Massimale del 13%: MXN$240.000 × 13% = MXN$31.200. Il contributo è pari al massimale.
• Massimale in pesos: MXN$31.200 è inferiore a MXN$55.633,03.
• Risultato: l'intero importo di MXN$31.200 è esente da ISR.

SBC. Con versamenti uguali e prelievi limitati, i MXN$2.600 mensili del datore di lavoro sono esclusi dall'SBC.

Liquidazione di fine anno. Il lavoratore riceve MXN$62.400 (MXN$31.200 da ciascuna parte) più i rendimenti, tutto esente.

Deduzione del datore di lavoro.

• Benefit esenti non diminuiti: MXN$31.200 × 53% = MXN$16.536
• Benefit esenti diminuiti: MXN$31.200 × 47% = MXN$14.664

Un lavoratore con MXN$50.000 al mese e lo stesso piano al 13% riceve un contributo del datore di lavoro di MXN$78.000 l'anno. Solo MXN$55.633,03 sono esenti; i restanti MXN$22.366,97 sono retribuzione imponibile ai fini ISR secondo la lettura che tassa solo l'eccedenza. L'esclusione dall'SBC continua ad applicarsi, poiché la LSS non fissa massimali.

In sintesi

L'esenzione ISR per un fondo de ahorro richiede un piano aperto a tutti i lavoratori, versamenti uguali e prelievi solo una volta l'anno o alla cessazione. Il contributo del datore di lavoro deve restare entro il 13% della retribuzione e 1,3 UMA annuali (MXN$55.633,03 nel 2026). La verifica ai fini dell'SBC è distinta: versamenti uguali e non più di due prelievi l'anno, senza massimale. Il datore di lavoro deduce il 53% del contributo, o il 47% se i benefit esenti sono diminuiti.

Uno studio che gestisce le buste paga di molti clienti deve verificare ogni lavoratore rispetto a entrambi i massimali per tutto l'anno e applicare il nuovo massimale in pesos ogni febbraio; in un foglio di calcolo, l'aggiornamento di un singolo cliente sfugge facilmente. Flux applica a ogni elaborazione delle paghe il massimale UMA vigente e le verifiche distinte ai fini ISR e SBC al fondo di ciascun cliente.